Какие обязательства возникают при выплате вознаграждения нерезиденту? (К. Алпыспаева, 17 июля 2014 г.)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ВЫПЛАТЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ НЕРЕЗИДЕНТУ?

ТОО «М» (заемщик) и ТОО «А» (нерезидент) заключили договор займа. В 2013 г. ТОО «А» перечислило сумму 500 000 $ на счет ТОО «М». В 2014 г. ТОО «М» вернуло сумму основного долга 500 000 $, а также перечислило вознаграждение в сумме 40 000 $. В договоре займа прописано, что «Расходы по выплате налогов у источника и других налогов и сборов на территории Заемщика являются обязательством Заемщика платежей в бюджет у источника выплаты». В связи с этим ТОО «М» начислило КПН 20 % от суммы вознаграждения (40 000 × 20 % = 8 000) и НДС 12 % (40 000 × 12 % = 4800). Верно ли начислены налоги?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждения - все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам.

Согласно подпункту 6 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти облагаются по ставке 15 %.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в РК не является сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями Кодекса и уплаченная в бюджет РК налоговым агентом за счет собственных средств без его удержания.

НДС за нерезидента. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Кодексом.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается осуществление предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 этого пункта и пунктом 4 этой статьи.

Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 этого пункта, считается территория РК в случае присутствия такого лица на территории РК на основе учетной регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП.

Выводы. Таким образом, услуги по предоставлению займа нерезидентом, облагаются КПН по ставке 15 %, предоставляется ФНО 101.04 (расчет КПН сделан верно). Сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента и уплаченная в бюджет РК налоговым агентом за счет собственных средств, без его удержания не будет доходом нерезидента. НДС за нерезидента не возникает, вознаграждения освобождаются от уплаты НДС за нерезидента, поскольку местом реализации данных услуг не признается территория РК (НДС не надо рассчитывать).