| ||||||||||||||||||||
|
|
|
И. Сокова, член ПАО «Коллегия аудиторов», генеральный директор ТОО «Аудиторская компания ACI»
Компания занимается реализацией сырой нефти автомобильным и железнодорожным транспортом по Казахстану и России. Поставка производится на нефтебазы заказчиков. При сливе продукции возникает недостача, которая оформляется Актом приема-передачи. У компании возникает недостача. Руководствуясь нормами естественной убыли, бухгалтер применила списание и взяла на вычеты. Но недостача образовалась больше, чем можно применить по норме. Можно ли мы произвести списание сверх нормы за счет чистого дохода? Как оформить НДС, взятый в зачет?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам, включая ОС, в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). При этом не является утратой потеря ТМЗ, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством РК. Утрата ТМЗ вследствие потерь сверх норм естественной убыли должна рассматриваться как недостача, со всеми соответствующими действиями администрации предприятия или транспортной организации. Недостача сверх норм естественной убыли должна возмещаться организацией-перевозчиком, страховой компанией или другими организациями и лицами в зависимости от условий поставки и хранения ТМЗ. Таким образом, в случае отсутствия норм товарных потерь сверх норм естественной убыли, НДС подлежит исключению из зачета в соответствии с вышеуказанной статьей Налогового кодекса. Вычеты. На основании пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Кодексом. В соответствии пунктом 5 статьи 57 Налогового кодекса учет ТМЗ в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Согласно пункту 2 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению ИП или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, МСФО для малого и среднего бизнеса и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности. Таким образом, порядок определения, а также учет потерь в пределах норм естественной убыли должен быть предусмотрен учетной политикой организации. Положения МСФО. Пунктом 2 МСФО (IAS) 2 утверждено, что себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Затраты на переработку. Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится на основе нормальной производительности производственных мощностей. Нормальная производительность - это тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием (в пределах норм, утвержденных УП). Прочие затраты. Примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются: (a) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат; (b) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства; (c) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов; (d) затраты на продажу. Выводы. Исходя из всего сказанного, недостача сверх норм естественной прибыли не можно, а нужно списать за счет чистой прибыли. НДС, ранее взятый в зачет, следует скорректировать из зачета к уменьшению. По поводу взаимоотношений с покупателями, следует отметить, что все условия поставки должны быть оговорены в договорах, в том числе и на кого возлагается ответственность по потерям сверх нормы и в пределах естественной убыли. Чаще всего за сверх потери отвечает перевозчик, который должен возместить стоимость покупателю. Если перевозчик не является собственником товаров, то и НДС у него не возникает, вся сумма будет отнесена за счет чистой прибыли.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |