Может ли компания взять в зачет НДС при раздельном методе, оплаченный по импорту в 1-м квартале, если реализация данного товара будет осуществлена во 2-м квартале? (А. Дорохова, 29 июля 2014 г.)

А. Дорохова, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, ДипИФР

МОЖЕТ ЛИ КОМПАНИЯ ВЗЯТЬ В ЗАЧЕТ НДС ПРИ РАЗДЕЛЬНОМ МЕТОДЕ, ОПЛАЧЕННЫЙ ПО ИМПОРТУ В 1-М КВАРТАЛЕ, ЕСЛИ РЕАЛИЗАЦИЯ ДАННОГО ТОВАРА БУДЕТ ОСУЩЕСТВЛЕНА ВО 2-М КВАРТАЛЕ?

Компания является плательщиком НДС. Основная деятельность - импорт оборудования и продажа его в розницу. Импорт и реализация основной части товара являются освобожденными от НДС, но некоторые товары облагаются НДС. Может ли компания взять в зачет НДС при раздельном учете НДС, оплаченный при таможенной очистке в 1-м квартале, если реализации данного товара будет осуществлена во 2-м квартале?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 34, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая ОС, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если

2) поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, по облагаемому обороту выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи;

 3) в случае импорта товаров с территории государств, не являющихся членами ТС:

- произведено таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК;

- НДС уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;

3-1) в случае импорта товаров с территории государств-членов ТС:

- исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам;

- НДС уплачен в бюджет в соответствии со статьей 276-20 Налогового кодекса и не подлежит возврату.

В соответствии с подпунктами 5 и 12 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая:

- указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК, уплачена в установленном порядке в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;

- указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой НДС по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет РК.

В случае уплаты НДС в соответствии со статьями 241 и 276-20 Налогового кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.

По товарам, работам, услугам, приобретенным в целях освобожденного оборота, но использованным в целях облагаемого оборота, сумма НДС по выписанным поставщиками счетам-фактурам относится в зачет в том налоговом периоде, в котором они использованы в целях облагаемого оборота, по ставке, действующей на дату приобретения данных товаров, работ, услуг.

При наличии у плательщика НДС облагаемых и необлагаемых оборотов, в том числе освобожденных от НДС, НДС относится в зачет в порядке, предусмотренном статьей 260 Налогового кодекса, а именно по выбору плательщика НДС пропорциональным или раздельным методом. Выбранный метод определения НДС, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 262 Налогового кодекса при определении НДС, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Плательщики НДС, использующие раздельный метод отнесения в зачет, при определении суммы НДС, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, имеют право на применение удельного веса облагаемого оборота в общем обороте.

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса при применении раздельного метода отнесения НДС в зачет по товарам, используемым для целей необлагаемых оборотов, НДС, подлежащий уплате по импорту, не относится в зачет.

Таким образом, при применении раздельного метода одним из основных требований для отнесения суммы НДС в зачет является факт того, что полученные товары будут использоваться в целях облагаемого оборота. Если это так, то при соблюдении прочих требований, установленных статьей 256, описанных выше, компания имеет право взять в зачет еще до момента реализации данного товара; если же она приобрела товар в целях освобожденного оборота, но использовала его в целях облагаемого оборота, то сумма НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором он использован в целях облагаемого оборота, по ставке, действующей на дату приобретения данных товаров; если же товар используется одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, то налогоплательщик при отнесении суммы НДС в зачет имеет право на применение удельного веса облагаемого оборота в общем обороте; если же товар используется только для целей необлагаемых оборотов, то НДС, подлежащий уплате по импорту, не относится в зачет.