Какие налоги возникают, и какая отчетность сдается при получении от нерезидента почтой диска с программным обеспечением? (К. Алпыспаева, 8 августа 2014 г.)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

КАКИЕ НАЛОГИ ВОЗНИКАЮТ, И КАКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ СДАЕТСЯ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА ПОЧТОЙ ДИСКА С ПРОГРАММНЫМ ОБЕСПЕЧЕНИЕМ?

ТОО, неплательщик НДС, на упрощенном режиме налогообложения заключило договор с нерезидентном из России, в котором предметом договора является: 1. Оказание услуг сервисного агента по подключению к системе передачи запросов и отчетов в электронном виде; 2. Поставка сопутствующего оборудования (диск) с программным комплексом. Поставщик выписал товарную накладную на диск с программным обеспечением, который выслали через почту за счет продавца. Какие обязательства возникают у ТОО, если он неплательщик НДС и работает на упрощенном режиме налогообложения? Какие дополнительно формы, кроме 910.00 необходимо сдать ТОО? Является ли получение диска оборотом для деклараций по ТС 320.00 и 328.00?

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК.

НДС при импорте. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщиками НДС являются лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК.

Согласно подпункту 2 статьи 229 Налогового кодекса объектом обложения НДС является облагаемый импорт.

Согласно подпункту 2 статьи 276-2 Налогового кодекса плательщиками НДС в ТС являются лица, импортирующие товары на территорию РК с территории государств-членов ТС.

Согласно пункту 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в 4-х экземплярах) и в электронном виде.

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила ее заполнения и представления утверждаются уполномоченным органом;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством РК, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от НДС, с учетом требований статьи 276-15 Кодекса.

3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства-члена ТС на территорию РК;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена ТС при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена ТС;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РК с территории государства-члена ТС.

НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляются налогоплательщиками на бумажном носителе и в электронном виде.

Форма декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, правила ее составления и представления утверждаются уполномоченным органом.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары.

Выводы. Таким образом, доход нерезидента от оказания услуг на территории РК подлежит обложению КПН, но в данной ситуации нерезидент оказывает услуги сервисного агента за пределами РК, соответственно такие доходы не подлежат обложению КПН. При импорте (получении диска) налогоплательщик представляет декларацию по косвенным налогам ФНО 320.00, заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ФНО 328.00 на бумажном носителе (в 4-х экземплярах) и в электронном виде, уплачивает НДС на импорт.