Можно ли представить дополнительный расчет на уменьшение авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу? (А. Дорохова, 11 августа 2014 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

МОЖНО ЛИ ПРЕДСТАВИТЬ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ РАСЧЕТ НА УМЕНЬШЕНИЕ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ?

В строительной компании СГД за 2013 год составил 2 300 000 000 тенге, а за 2014 год СГД планируется 535 000 000 тенге, то есть в 4 раза меньше. Причина - проигрыш в тендерах и неполучение планируемых строительных объемов. Авансовые платежи по КПН на 2014 год исчислены в размере 995 000 тенге, по расчетам (до сдачи декларации) и после сдачи декларации КПН за 2013 год составил 1 015 283 тенге. С учетом получения минимального СГД и большего списания материалов с отнесением затрат на вычеты в 2014 году исчисление КПН возможно составит не более 300 000 тенге. Можно ли сдать дополнительную форму 101.02 с минусовым значением на уменьшение авансовых платежей, и как можно обосновать уменьшение авансовых платежей КПН?

Положения Налогового кодекса. Порядок исчисления суммы авансовых платежей установлен статьей 141 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 141 Налогового кодекса сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, исчисленная в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, уплачивается равными долями в течение первого квартала отчетного налогового периода.

Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, исчисленная в соответствии с пунктами 6 и 7 настоящей статьи, уплачивается равными долями в течение 2-го, 3-его, 4-го кварталов отчетного налогового периода.

Сумма корректировки авансовых платежей по КПН, производимой в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи, равномерно распределяется на месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по КПН.

В соответствии с пунктом 8 статьи 141 Налогового кодекса налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по КПН, за исключением дополнительного расчета суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период. При этом дополнительный расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, составляется, исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период, и представляется за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по КПН.

Суммы авансовых платежей по КПН, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платежей по КПН, не могут иметь отрицательное значение.

Дополнительный расчет сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода.

Выводы. Таким образом, компания вправе представить дополнительный расчет сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период (форма 101.02) за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по КПН, но не позднее 20 декабря налогового периода. При этом суммы авансовых платежей с учетом корректировок по дополнительным расчетам не должны иметь отрицательное значение.

Обоснование причин уменьшения авансовых платежей следует представить только в случае обращения специалистов Налогового управления. Какой-либо утвержденной формы обоснования не существует, можно в произвольной форме указать, что в связи с неполучением по результатам участия в тендерах необходимых объектов и увеличения затрат, идущих на вычеты, планируемая сумма налогооблагаемого дохода будет меньше запланированной ранее.