|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Ю. Загретдинова, САР, сертифицированный бухгалтер-практик
На балансе предприятия числятся ОС - автомашины, полностью самортизированные. Часть из которых сдается в аренду, часть предполагается реализовать, а часть не используется, не принято решение дальнейшего использования. Подлежат ли увеличению первоначальной стоимости ОС для дальнейшей амортизации по каждой ситуации? Согласно какому стандарту МСФО нужно учесть ОС? Какие будут проводки?
Положения МСФО. Для определения порядка учета ОС, признания, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения используется МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Согласно МСФО (IAS) ОС - это материальные активы, которые: (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. В связи с указанными определениями при приобретении активов важным является цель приобретения и назначение в деятельности согласно намерениям руководства компании. Особенности аренды транспортного средства регламентируется Гражданским кодексом, а именно статьями 585 - 594-7. В данных статьях рассмотрены формы договора аренды транспортных средств, обязанности арендодателя, арендатора по эксплуатации транспортного средства. Для целей бухгалтерского учета договоров аренды применяется МСФО (IAS) 17 «Аренда». Согласно данному стандарту аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Аренда классифицируется как операционная аренда, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. В рассматриваемой ситуации транспортные средства числятся на балансе у арендодателя, передачи права собственности на арендуемое транспортное средство не происходит и, следовательно, данная аренда классифицируется как операционная. Начисление амортизации ОС прекращается, начиная с более ранней из двух дат: даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» или даты списания актива. Соответственно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован. Тем не менее, при применении методов амортизации на основе использования актива сумма амортизационного отчисления может быть равна нулю, если актив не участвует в процессе производства. В любом случае начало начисления амортизации, методы амортизации, периодичность пересмотра сроков службы или количества произведенной продукции с использованием активов, последующая оценка, последующие затраты должны предусматриваться в учетной политике компании и применяться при ведении бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности последовательно на протяжении всего срока деятельности компании. Также срок полезной службы актива является предметом суждений руководства, устанавливается в соответствии с техническими условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетом специфики производства. В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов, сроки полезной службы объектов основных средств могут периодически пересматриваться. Целесообразность пересмотра сроков полезной службы должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии. При начислении амортизации на ОС (ФА) в налоговом учете следует руководствоваться положениями Налогового кодекса. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, потребляются предприятием главным образом через его использование. Так пунктом 67 МСФО (IAS) 16 признание балансовой стоимости объекта ОС прекращается: a) при его выбытии; или b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. Тогда, в первом случае, когда осуществляется передача транспортных средств в аренду, выбытия не происходит, и тем самым от использования ожидаются экономические выгоды, так как его предполагается эксплуатировать, что подтверждает, что оснований для списания данного актива, нет. В МСФО (IAS) 16 говорится, что срок полезного использования ОС должен пересматриваться как минимум 1 раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Выводы. Если объект ОС полностью самортизирован, но может выполнять свои функции, то предприятию необходимо определить его рыночную (текущую) стоимость экспертным путем и пересмотреть срок полезного использования для передачи транспортного средства в аренду. Начисление амортизации по арендованным ОС производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой и условиями договора аренды. Корреспонденция счетов:
Положения Налогового кодекса. Что касается реализации ОС, то согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса выбытием ФА является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве ОС, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи. Признание в целях налогообложения выбытия ФА означает исключение выбывших активов из состава ФА. Если иное не установлено настоящей статьей, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия. На основании вышеизложенного, на балансовую стоимость данных ОС (автомашин), по которой они числятся в бухгалтерском учете предприятия на момент перевода в состав активов, предназначенных для продажи, будут уменьшены стоимостные балансы соответствующих налоговых групп (подгрупп). Оборот по НДС. В соответствии со статьей 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса. В статье 232 Налогового кодекса говорится, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом, местом реализации, которого не является РК. В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса НДС не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 настоящего Кодекса, если подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве ОС. Таким образом, реализуемые автомобили не попадают под действие статьи 232 Налогового кодекса, если при их приобретении НДС не был отнесен в зачет согласно статье 257 Налогового кодекса, то оборот по их реализации не будет облагаться НДС в общеустановленном порядке. Но согласно пункту 8 статьи 238 Налогового кодекса при реализации товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством РК (подпункт 2 пункта 1 статьи 257), действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара. Следовательно, если при продаже автомобиля положительная разница отсутствует, тем самым облагаемого оборота не возникает, то сумма реализации автотранспорта НДС не облагается. И, наоборот, при возникновении положительной разницы от реализации возникает облагаемый оборот, и данный оборот будет облагаться НДС. Проводки будут выглядеть следующим образом:
Завершающим этапом отражения информации о реализации ОС является определение финансового результата, поскольку в процессе реализации ОС предприятие получает как доход, так и несет расходы. Результат реализации определяется на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года. Если ОС полностью самортизировано и не используется или не предполагается его дальнейшее использование, тогда согласно МСФО (LAS) 16 подлежит прекращению признания балансовой стоимости объекта ОС (списание с баланса), так как от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. В соответствии со статьей 121 Налогового кодекса после выбытия всех ФА группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей. По полностью самортизированным ОС начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором амортизируемая стоимость этих средств была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), а объект подлежит списанию с баланса. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 84 и пункту 15 статьи 100 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода/расхода не рассматриваются доход/расход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица. На основании изложенного, при определении налоговых обязательств по КПН результаты переоценки не учитываются.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |