Применяется ли метод зачета при досрочном погашении стоимости оборудования по договору финансового лизинга? (И. Сокова, 18 августа 2014 г.)

И. Сокова, член ПАО «Коллегия аудиторов»,

генеральный директор ТОО «Аудиторская компания ACI»

ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ МЕТОД ЗАЧЕТА ПРИ ДОСРОЧНОМ ПОГАШЕНИИ СТОИМОСТИ ОБОРУДОВАНИЯ ПО ДОГОВОРУ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА?

Компания приобрела у нерезидента оборудование сроком на 4 года, НДС был взят в зачет по статье 250 Налогового кодекса. Оплачивается ли НДС предприятием при досрочном погашении лизинга нерезиденту? Компания приобрела у казахстанского ТОО оборудование, которое это предприятие приобрело у нерезидента и отдало его компании в лизинг на 4 года, при этом данная компания взяла НДС в зачет по статье 250 Налогового кодекса. В данном случае оплачивается ли НДС при досрочном погашении финансового лизинга и кем?

Нормативная база. Уплата НДС методом зачета производится в соответствии со статьей 49 Закона О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», согласно которой до 1 января 2017 года НДС уплачивается методом зачета по товарам, предусмотренным в данной статье, импортируемым на территорию РК.

Положения пункта 1 статьи 49 Закона не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, кроме:

1)  передачи имущества в финансовый лизинг;

2)  вывоза ранее импортированных товаров в режиме реэкспорта.

Плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате по товарам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, и целевому использованию указанных товаров.

Обязательство заполняется в 3-х экземплярах по форме, установленной Правительством.

На основании обязательства выпуск товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.

Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством.

Выводы. Таким образом, НДС отражается как в начислении, так и в зачете, что соответствует «0». В данном случае идет не освобождение НДС в связи с лизингом, а учет методом зачета. Это совершенно разные вещи. Поэтому сроки оплаты за товар для данного метода никакого влияния не имеет на изменение условий оплаты НДС на таможне. На изменение данного метода может повлиять только тот факт, если оборудование продано третьей стороне. В случае его передаче третьей стороне в финансовый лизинг данное условие (метод зачета) остается неизменным.

Зачет по НДС. Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьей 228 настоящего Кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая ОС, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. В данном случае для компании, получившей оборудование в лизинг от резидента РК, не имеет отношение, у кого и как приобретает имущество лизингодатель, это уже проблемы и обязательства лизингодателя, а не лизингополучателя.

Таким образом, НДС, выставленный за ОС, приобретенное в лизинг, и взятый в зачет, тем более и при полной оплате за имущество, если и далее ОС используется для получения дохода, корректироваться из зачета не будет.

Однако передача имущества в финансовый лизинг согласно статье 251 Налогового кодекса освобождается от НДС в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:

1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 78 Налогового кодекса;

2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве ОС, инвестиций в недвижимость, биологических активов.

И если первое условие нарушено, то вознаграждение должно быть выставлено с НДС, который компания имеет право взять в зачет, если ОС используется для получения доходов.