| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
И. Обуховская, Профессиональный бухгалтер РК
Согласно договора на некоммерческое использование программы для ЭВМ, лицензиар (Россия-владелец авторских прав) предоставляет лицензиату (ТОО, Казахстан) на условиях аренды, права на использование программы. ТОО должны выплачивать ежемесячно вознаграждение по акту выполненных работ за аренду программы, техническую поддержку, обновление, а также учебно-консультационную поддержку. Обязаны ли ТОО исчислять и уплачивать КПН у источника выплаты с дохода нерезидента (Россия) и по какой ставке, если российская сторона предоставит сертификат резидентства? Возможно ли полное освобождение от уплаты КПН за нерезидента в целях избежания двойного налогообложения. Обязано ли ТОО оплачивать НДС за нерезидента в данном случае?
Положения НК. На основании пункта 4-1 статьи 193 Налогового кодекса РК, при наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидентов. При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами. В целях применения положений настоящего пункта нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, подтверждающей обоснованность распределения общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами. При необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанным контрактам от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами. Далее приобретение авторских прав, на произведения (роялти) будут подпадать под действие подпункта 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК. В которой сказано доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме роялти. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК, также консультационные услуги. По поводу оказания услуг по технической поддержке и обновления нерезидентом, то на основании подпункта 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса РК, налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных в подпункте 6 статьи 194 Налогового кодекса РК в размере 15 % по доходам в виде роялти, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса РК. По консультационным расходам согласно подпункту 1 статьи 194 Налогового кодекса РК, в размере 20% к сумме доходов облагаемых у источника выплаты указанных в статье 192 Налогового кодекса РК. Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты определены в пункте 1, 2 статьи 195 Налогового кодекса РК; 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН. По рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса РК, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. 3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Далее на основании статьи 196 Налогового кодекса РК, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН (ФНО 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса РК, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. При этом, следует учитывать, что между РК и РФ заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, согласно которой при налогообложении доходов, полученных резидентом России из источников в Республике Казахстан, резидент имеет право на освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога к доходам нерезидента в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, полученных из источников в Республике Казахстан. Выводы. Таким образом, у предприятия, являющимся в данном случае налоговым агентом, возникают обязательства по удержанию подоходного налога в виде роялти в размере 10 % с доходов резидента РФ, в соответствии с применяемой конвенцией, так как статьей 12 конвенции определено понижение ставки КПН у источника выплаты по получаемым роялти. А также применения освобождения от налогообложения при выплате дохода нерезиденту за консультационные услуги. Для применения понижения ставки КПН и освобождения от налогообложения нерезидентом должна быть предоставлена справка, подтверждающая резидентство в соответствии с требованиями, установленными пункте 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса РК. Так же хотелось бы отметить, что применение конвенции не освобождает вас от сдачи налоговой отчетности по форме 101.04. Что касается НДС то на основании статьи 276-3 Налогового кодекса РК, объекты обложения налогом на добавленную стоимость в Таможенном союзе, а также облагаемый оборот определяются в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса РК. В статье 241 определено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан. Обороты налогоплательщика, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с налоговым кодексом. Местом реализации работ, услуг согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса РК, признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы, работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных, а также услуги по предоставлению, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав Далее на основании статьи 276-9 Налогового кодекса РК, размер облагаемого оборота по реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса РК. Оборот у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса РК, включая налоги (в вашем случае КПН за нерезидента), кроме НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса РК, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса РК в размере 12 %, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота. Таким образом, на основании пункта 4 статьи 241 Налогового кодекса РК, сумма НДС, исчисленная в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Далее согласно пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса РК, плательщик НДС обязан представить декларацию по НДС (ФНО 300.00) в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено настоящей статьей. Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату НДС в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса РК. Выводы. Таким образом, исходя из всего выше сказанного, следует, что у вашей компании при приобретении права на использование программы, приобретения услуги технической поддержки, обновление, а также учебно-консультационной поддержки от нерезидента, возникает обязательство по исчислению и оплате НДС за нерезидента.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |