|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Д. Пак, профессиональный бухгалтер РК, CAP, аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы
ТОО заключило договор с юридическим лицом - резидентом Кыргызстана на оказание компьютерных услуг на территории Кыргызстана, посредством интернета, по поддержанию работы сайта, обслуживанию серверов и т. д. Какие налоговые последствия возникают у ТОО в РК после совершения оплаты услуг?
Положения Налогового кодекса. Содержание работ, оказываемых нерезидентом, в этом случае соответствует определению услуг по технической поддержке. В соответствии с подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы нерезидентов от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса. Доходы, указанные в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса не содержат того вида услуг, которые оказываются нерезидентам в данном случае. Таким образом, применительно к этой ситуации по услугам, оказанным нерезидентом за пределами РК, обязательств по исчислению и уплате КПН за нерезидента не возникает. НДС за нерезидента. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК, и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом. При этом место реализации работ, услуг определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория РК в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории РК на основе учетной регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП. В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, учетная регистрация, которых произведена в органах юстиции РК, то местом реализации признается РК. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: 1) передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; 2) консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на Интернет-ресурсе; 3) предоставление персонала; 4) сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств); 5) услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; 6) услуги связи; 7) согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; 8) услуги радио и телевизионные услуги; 9) услуги по организации туризма; 10) услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров. Таким образом, перечень работ и услуг, перечисленных в данном подпункте, не содержит услуг по технической поддержке, следовательно, местом реализации таких услуг не является территория РК. Вместе с тем, c подпунктом 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса определено, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1, 4 настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи. Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1, 4 настоящего пункта, считается территория РК в случае присутствия такого лица на территории РК на основе учетной регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП. Выводы. На основании изложенного, если услуги по технической поддержке оказаны нерезидентом на территории Киргизии, и при этом такой нерезидент не присутствует на территории РК на основе учетной регистрации в органах юстиции, то местом реализации услуг признается место осуществления предпринимательской деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, т. е. территория Киргизии, в связи с чем в данной ситуации обязательств по исчислению и уплате НДС за нерезидента не возникает.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |