|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Дорохова, CAP, ДипИФР, профессиональный бухгалтер РК
ТОО зарегистрировано в августе 2010 года. В ТОО единственный участник, не недропользователь. За период с 2010 по 2012 гг. ТОО работало на упрощенном режиме. По итогам финансовых годов имеет чистую прибыль. За 2012 г. прибыль составила 30 000 тыс. тенге. Можно ли выплатить дивиденды за 2012 г. в июле 2014 г.? Если да, то можно ли воспользоваться подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса и не облагать дивиденды ИПН? После выплаты дивидендов должен ли участник отчитаться перед налоговым комитетом или достаточно ТОО сдать форму 200.00? В форме 200.00 начисление дивидендов отражается только в строке 200.01.001 В, а выплата отражается в форме 200.00? Предусмотрена ли административная или иная ответственность за нарушение пункта 2 статьи 40 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»?
Положения Налогового кодекса. Подпунктом 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса определено понятие дивидендов для целей налогообложения, согласно которому дивиденды - это доход, в том числе в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками. Статья 40 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» говорит о распределении между участниками ТОО чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год. При этом распределение производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год. Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества. В случае принятия общим собранием ТОО решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода. Необходимо обратить внимание на то, что ТОО не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества. Согласно пункту 2 статьи 44 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности ТОО, должно быть проведено не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного финансового года. А в соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. То есть общее собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности, должно быть проведено не позднее 31 марта года, следующего за годом, за который составлена финансовая отчетность. Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» в ТОО, состоящем из одного участника, решения, относящиеся к компетенции общего собрания участников, принимаются единственным участником единолично и оформляются письменно. При этом положения статей 44 - 50 настоящего Закона не применяются. То есть пункт 2 статьи 10 Закона устанавливает, что к товариществам с единственным участником положения о порядке созыва, порядке и сроках проведения общего собрания участников, порядке принятия ими решений, а также об основаниях и процедуре обжалования принятых общим собранием решений не применяются. Только статья 44 Закона определяет сроки проведения очередного собрания участников, на котором утверждаются результаты деятельности товарищества и распределение чистого дохода, но в рассматриваемой ситуации она не применяется. Следовательно, можно сделать вывод, что товарищество, учрежденное одним лицом, может самостоятельно определить сроки проведения очередного собрания, посвященного результатам деятельности и распределению доходов, определив это в Уставе. Несколько смущает желание выплатить дивиденды за 2012 год. По сути, ТОО сможет оформить документы и выплатить дивиденды только по итогам утверждения 2013 года. В любом случае при принятии решения участником о распределении чистого дохода к распределению принимается вся накопленная прибыль, отражаемая в Отчете о финансовом положении (балансе) без деления на года, и участник вправе принять решение о распределении только определенной суммы, а не всей накопленной по состоянию на 31 декабря 2013 года. В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса. Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 158 Налогового кодекса (5 %), к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, облагаемого у источника выплаты. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: - на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более 3-х лет; - юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; - имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %. Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал. При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса. В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд. Выводы. Таким образом, при выполнении условий, предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды. При выплате дохода в виде дивидендов, налоговый агент обязан не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом в соответствии со статьей 162 Налогового кодекса представить в налоговые органы по месту уплаты налога декларацию по ИПН и СН по гражданам РК (форма 200.00). Обязательства у физического лица, получившего доход в виде дивидендов по представлению налоговой отчетности, нет. Отражение в декларации. В соответствии с правилами составления налоговой отчетности (декларации) по ИПН и СН по гражданам РК: Строки 200.01.001 I, 200.01.001 II и 200.01.001 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам за каждый месяц отчетного квартала, в том числе, доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, включая доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным с работодателем в соответствии с законодательством РК договорам ГПХ, в том числе доходы, отраженные в статье 156 Налогового кодекса. Строка 200.01.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.001 I, 200.01.001 II и 200.01.001 III. Строка 200.01.001 IV включает, в том числе, сумму строк 200.01.001 А и 200.01.001 В. Строка 200.01.001 А предназначена для отражения суммы доходов, начисленных работникам за отчетный квартал. Строка 200.01.001 В предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей за отчетный квартал. Строки 200.01.006 I, 200.01.006 II и 200.01.006 III предназначены для отражения суммы доходов, выплаченных физическим лицам в каждом месяце отчетного квартала. Строка 200.01.006 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.006 I, 200.01.006 II и 200.01.006 III. Таким образом, в случае, если ИПН не будет удержан, то ТОО при сдаче формы 200.00 заполнит только вышеуказанные строки, в зависимости от месяца выплаты.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |