Как происходит замена составных частей сданного объекта в эксплуатацию? (И. Астраханцева, 2 сентября 2014 г.)

И. Астраханцева, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, Управляющий директор по

финансовым вопросам ТОО «Ориентир-ТС»

КАК ПРОИСХОДИТ ЗАМЕНА СОСТАВНЫХ ЧАСТЕЙ СДАННОГО ОБЪЕКТА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ?

После сдачи объекта в эксплуатацию заказчик обратился с просьбой заменить вентиляторы на другую модель. Компанией были дополнительно куплены новые вентиляторы, которые были установлены вместо предыдущих. Вновь установленные вентиляторы бухгалтер списывает по данному объекту, а предыдущие, снятые вентиляторы нужно приходовать на склад? Если да, то по какой стоимости и какими проводками? Какие документы нужно предоставить в данной ситуации?

Как видно из сути вопроса, речь идет о строительном объекте. В соответствии с МСФО IAS 11 затраты, непосредственно связанные с определенным договором, включают:

(a) затраты на оплату труда строителей, включая контроль на строительной площадке;

(b) стоимость материалов, использованных при строительстве;

(c) амортизацию ОС, используемых при выполнении условий договора;

(d) затраты на перемещение основных средств и материалов на строительную площадку и с нее;

(e) затраты на аренду основных средств;

(f) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

(g) предполагаемые затраты на устранение ошибок и выполнение гарантированного объема работ, включая ожидаемые затраты на гарантийное обслуживание; и

(h) претензии третьих лиц.

Указанные затраты могут быть уменьшены на сумму случайного дохода, который не включается в выручку по договору, например дохода от продажи излишка материалов или выбытия ОС по завершении договора. Затраты по договору включают затраты, относящиеся к договору, от даты, когда заключение договора гарантировано, до окончательного завершения работ по договору.

Соответственно, замененные вентиляторы будут подлежать отражению по стоимости не ниже стоимости их приобретения, что, по сути, будет являться надежной оценкой их справедливой стоимости. Однако, учитывая тот факт, что вентиляторы были уже в употреблении, и компания возможно не получит экономических выгод от замененных вентиляторов, ей следует произвести тестирование на обесценение указанных запасов. В случае если балансовая стоимость вентиляторов будет превышать чистую стоимость реализации за минусом затрат на продажу, то компании следует признать убыток от обесценения запасов.

Так как ранее вентиляторы сформировали стоимость сданного объекта, по которому был предусмотрен гарантийный ремонт, то сумма замененных вентиляторов будет уменьшать сумму затрат по гарантийному обслуживанию объекта.

В рассматриваемой ситуации следует оформить дефектную ведомость от заказчика, с указанием причины замены вентиляторов (желательно указать ссылку на пункт по обязательству в договоре). Необходимо будет произвести оформление Акта об оприходовании запасов, полученных при разборке и демонтаже ОС запасов по форме З-4 (Приложение 28 к приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562), и накладной на отпуск ТМЗ по форме З-2 (Приложение 26 к приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562).

Проводки операции:

Дебет ТМЗ - Кредит доходы - на сумму оприходованных ТМЗ. Проводка сторнирует ранее признанные затраты по гарантийному ремонту и облуживанию.

Дебет Резерв по гарантийному ремонту и облуживанию объекта - Кредит ТМЗ - на сумму отпущенных запасов.