В каком квартале необходимо отразить сумму КПН, если оплата за услуги была произведена во втором квартале, а акт выполненных работ выписан в июле? (И. Обуховская, 8 сентября 2014 г.)

И. Обуховская, профессиональный бухгалтер РК

В КАКОМ КВАРТАЛЕ НЕОБХОДИМО ОТРАЗИТЬ СУММУ КПН, ЕСЛИ ОПЛАТА ЗА УСЛУГИ БЫЛА ПРОИЗВЕДЕНА ВО ВТОРОМ КВАРТАЛЕ, А АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ ВЫПИСАН В ИЮЛЕ?

ТОО произвело предварительную оплату в июне 2014 года поставщику-нерезиденту услуг, которые будут осуществляться на территории РФ, акт выполненных работ получили в июле 2014 года. Можно ли сдать форму 101.04 за 3-й квартал на основании полученного акта выполненных работ и обменный курс указать на дату исполнения услуг, или же ТОО нужно отталкиваться от даты оплаты и сдать отчет во 2-ом квартале, но ведь не факт, что если услуги оплачены, то они будут наверняка получены?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования ПУ, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса для представления декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее 25-календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10-календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее 25-календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Выводы. Таким образом, именно в 3-м квартале компании необходимо будет предоставить налоговую отчетность по форме 101.04 за нерезидента. На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса курс при исчислении КПН за нерезидента будет применяться именно на дату начисления дохода нерезиденту, то есть в данном случае на дату подписания акта выполненных работ.