Как определить место реализации рекламных услуг? (А. Дорохова, 9 сентября 2014 г.)

А.Дорохова,

Профессиональный бухгалтер РК,

CAP, ДипИФР

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РЕКЛАМНЫХ УСЛУГ?

ТОО, резидент РК, работает на общеустановленном режиме и является плательщиком НДС. Оказывает рекламные услуги на территории РК иностранному партнеру (резиденту РФ). нерезидент имеет зарегистрированное представительство в РК, но оно не имеет право заниматься коммерческой деятельностью. Договор на оказание рекламных услуг, акты выполненных работ, счета фактуры будут подписаны с компанией, которая зарегистрирована в Москве. Выписка из договора: предмет договора 1.1. В соответствии с настоящим договором заказчик поручает, а исполнитель обязуется на возмездной основе оказать заказчику услуги (выполнить работы), связанные с продвижением, рекламированием товаров, маркированных товарным знаком XXXX (далее - «Товар»), на территории РК (именуемые в дальнейшем «Работы» и «Территория» соответственно). Местом реализации работ, услуг признается территория государства в соответствии с правилами протокола от 11.12.2009г. «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе». Из договора компания может сделать вывод, что место реализации услуг является РФ, т.к. получатель услуг зарегистрирован в России. Так как согласно этих правил: Статья 3 1. Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена таможенного союза, если: 4) налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются: консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы; Как правильно определить место реализации работ, услуг и является ли данный оборот облагаемым НДС для компании. Если данная сделка является оборотом освобожденным от НДС, то при сдаче отчета, нужно ли предоставлять какие либо документы в НУ, для подтверждения нулевой ставки НДС?

Положения НК. В соответствии с пунктом 2 статьи 276-4 Налогового кодекса оборотом по реализации работ, услуг в Таможенном союзе являются обороты в соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса, если на основании пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом их реализации признается РК.

В соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются рекламные услуги.

Выводы. Поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком РФ приобретаются рекламные услуги, то местом реализации данных услуг будет признана территория РФ. Следовательно, для резидента РК оборот по реализации рекламных услуг будет необлагаемым по причине того, что местом их реализации не признается РК, а не по причине того, что данный оборот является освобожденным.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 263 Налогового кодекса плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.

Плательщик НДС указывает в счете-фактуре:

1) по оборотам, облагаемым НДС, - сумму НДС;

2) по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от НДС, - отметку «Без НДС».

Комментарии. Следовательно, в адрес получателя рекламных услуг необходимо выписать счет-фактуру с отметкой «Без НДС».

Вышеуказанный оборот не является оборотом по реализации облагаемым по 0% ставке, следовательно, никаких документов для подтверждения 0% ставки в налоговое управление представлять не надо.