Какие налоговые обязательства возникают при покупке программы через интернет? (А. Гридин, 12 сентября 2014 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПОКУПКЕ ПРОГРАММЫ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ?

Какие возникают обязательства для ТОО при покупке программы через Интернет, оплата происходит по карточке посредством Интернета? При оплате покупатели высылают на электронный адрес программу, документального подтверждения на программу нет. Какие налоги возникают при оплате через карточку и как их оформить?

Положения Налогового кодекса. Согласно пунктам 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В рассматриваемой ситуации есть подтверждение оплаты товара (работ, услуг), но нет документального подтверждения факта его (их) получения (документов, предусмотренных бухгалтерским учетом для отражения произведенных операций, событий и т. д.). В связи с чем, без получения от поставщика программного обеспечения документов, подтверждающих его передачу ТОО, у ТОО нет законных оснований для отнесения на вычеты по налоговому учету расходов по приобретению данного программного обеспечения.

Также в рассматриваемой ситуации не указано резидентство продавца программного обеспечения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса определено, что доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются, в том числе, доходы в форме роялти (роялти - это в том числе платеж за использование или право использования программным обеспечением).

Обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН (ИПН) у источника выплаты с доходов нерезидента возлагаются на лиц, выплачивающих данные доходы.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации в случае, если ТОО произвело выплату резиденту иностранного государства за программное обеспечение, то у него (ТОО) могут возникнуть обязательства по уплате в бюджет КПН (ИПН) у источника выплаты с доходов, выплаченных нерезиденту.