Применятся ли вычеты при обложении ИПН доходов директора и заместителя директора? (О. Ермоленко, 12 сентября 2014 г.)

О. Ермоленко, бухгалтер-практик (САР)

ПРИМЕНЯТСЯ ЛИ ВЫЧЕТЫ ПРИ ОБЛОЖЕНИИ ИПН ДОХОДОВ ДИРЕКТОРА И ЗАМЕСТИТЕЛЯ ДИРЕКТОРА?

Можно ли применять вычеты по ИПН руководству предприятия: директору и зам.директора?

Согласно пункту 1 статьи 166 Налогового кодекса при определении дохода работника, облагаемого ИПН у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:

1) сумма в МРЗП, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Если сумма такого налогового вычета превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму ОПВ, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника, при условии что работодатель у работника не сменился. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму МРЗП, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года (т.е. не более 12 МЗП за год);

2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством РК о пенсионном обеспечении;

3) сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении;

4) сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК, в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях;

6) расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, установленных пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса, а именно:

- общая сумма такого налогового вычета и сумма корректировки, предоставляемой в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, в совокупности за календарный год не превышает 8-кратного МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

- работником представлены документы, подтверждающие получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату.

Из изложенного выше можно сделать вывод о том, что налоговые вычеты, указанные в статье 166 Налогового кодекса, применяются к доходу работника.

Теперь рассмотрим, кем же являются директор и его заместитель по отношению к юридическому лицу.

Особенности регулирования труда руководителя и членов коллегиального исполнительного органа юридического лица и работников, назначаемых (избираемых) собственником имущества или уполномоченным им лицом (органом) либо уполномоченным органом юридического лица изложены в главе 27 Трудового кодекса РК.

Трудовые отношения с руководителем исполнительного органа юридического лица осуществляются в соответствии с Трудовым кодексом, законами РК, учредительными документами и трудовым договором.

Трудовой договор с руководителем исполнительного органа юридического лица заключается собственником имущества юридического лица или уполномоченным им лицом (органом) либо уполномоченным органом юридического лица на срок, установленный законами РК, учредительными документами или соглашением сторон (статья 249 Трудового кодекса).

Согласно подпункту 59 пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору.

Поскольку директор является руководителем исполнительного органа юридического лица и с ним должен быть заключен трудовой договор, то он является работником юридического лица. Аналогичная ситуация и с заместителем директора, т.е. с ним тоже заключается трудовой договор и он тоже является работником.

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса «работник-физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров акционерного общества, за исключением государственных служащих,...».

Из определения, данного в Налоговом кодексе, тоже следует, что директор и его заместитель являются работниками, так как с ними в соответствии с требованиями Трудового кодекса для исполнения трудовых обязанностей заключается трудовой договор.

Из всего ранее сказанного следует, что указанные выше налоговые вычеты к доходам директора и его заместителя применяются, так как они являются работниками.

Однако, необходимо иметь в виду, что:

-в случае если работник (в том числе директор и его заместитель) проработал менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении его дохода, подлежащего обложению ИПН, налоговый вычет, указанный выше в подпункте 1, не производится (пункте 3 статьи 166 Налогового кодекса);

- право на налоговый вычет, указанный выше в подпунктах 1, 3 - 6, предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления (пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса);

-право на налоговые вычеты, указанные выше в подпунктах 3 - 5, предоставляется при наличии соответствующих документов:

а) договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов и документа, подтверждающего уплату добровольных пенсионных взносов;

б) договора страхования и документа, подтверждающего уплату страховых премий;

в) договора банковского займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК и документа, подтверждающего погашение вознаграждения по указанному займу.