| ||||||||||||||||||||
|
|
|
А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR
В процессе деятельности (10 лет) у предприятия сформировалась нераспределенная прибыль в сумме 20 млн. тенге. За последние 3 года предприятие сработало с убытком в сумме 15 млн. тенге. В результате на 01.01.2014 года на счете 5520 окончательный результат составил 5 млн. тенге. Предприятие в 2014 году продает имущество за 16 млн. тенге. По финансовому результату на счете 5520 на данный момент формируется результат в сумме 18 млн. тенге. С суммы продажи предприятие уплачивает НДС 1,714 млн. тенге. По форме 100.00 КПН к уплате нет в связи с убытками прошлых лет. Учредитель просит выплатить дивиденды в сумме 18 млн. тенге. Можно ли выплатить по результату финансовой деятельности дивиденды, не облагая подоходным налогом согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса? Дивиденды ранее не выплачивались.
На основании статьи 40 Закона от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» распределение между участниками ТОО чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год. Дивиденды - доход в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками. Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества. В случае принятия решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества. Согласно статье 44 Закона очередное общее собрание участников ТОО созывается исполнительным органом товарищества в сроки, установленные уставом товарищества, но не реже 1-го раза в год. Собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности ТОО, должно быть проведено не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного финансового года. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год с 1 января по 31 декабря (статья 18 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III ЗРК). Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода. Сумма выплаты определяется общим собранием в пределах имеющейся нераспределенной чистой прибыли (хоть всю, были бы деньги) пропорционально доле вклада каждого учредителя. Таким образом, учредитель вправе получить часть чистой прибыли, которая сформировалась по данным бухгалтерского учета на конец 2013 года после утверждения финансовой отчетности за 2013 год. Результат 2014 года пока неизвестен, и дивиденды по итогам 2014 года учредитель будет вправе получить лишь в 2015 году после утверждения финансовой отчетности за 2014 год. В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса. Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных пунктами 1 и 2 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты. Для дивидендов ставка ИПН составляет 5%. Однако, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: - на день начисления (а это 2014 год) дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более 3-х лет (прошло 10 лет); - юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; - имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%. Таким образом, если соблюдаются остальные требования статьи 156 Налогового кодекса, то в данном случае дивиденды будут освобождены от налогообложения ИПН.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |