Как оформить приказ на отзыв сотрудника из отпуска, и как произвести перерасчет по отпускным? (А. Снежковский, 16 сентября 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний

по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR

КАК ОФОРМИТЬ ПРИКАЗ НА ОТЗЫВ СОТРУДНИКА ИЗ ОТПУСКА, И КАК ПРОИЗВЕСТИ ПЕРЕРАСЧЕТ ПО ОТПУСКНЫМ?

1. Сотрудник компании из 24 календарных дней отпуска хочет взять только 5, а за остальные получить компенсацию. Правильно ли будет, если: сотрудник напишет заявление на весь отпуск и получит расчет, компания сделает приказ на отзыв трудового отпуска и по соглашению сторон сделает перерасчет и выплатит компенсацию, далее с момента выхода на работу за дни отзыва (оставшийся отпуск) начислит ЗП? Какими налогами облагается компенсация отпуска при отзыве, правильно ли делается отзыв и расчет?

2. Если сотрудника отозвали из отпуска, как правильно и какими документами оформляется отзыв? Сотруднику выплатили полностью отпускные с удержанием налогов, что делают с выплаченными отпускными (по закону ухудшать положение сотрудника нельзя), ведь они выплачены за весь отпуск, а не за часть? Если сотрудник не хочет переносить отпуск, а хочет получить компенсацию, по закону нужно начислить и выплатить компенсацию за оставшуюся часть отпуска, что делать с выплаченными отпускными и как правильно оформить? Нужно пересчитывать отпускные на уменьшение, или перерасчет не делают, а дополнительно выплачивают компенсацию? Налоги были уплачены, а за компенсацию начисляют только ИПН. Как быть с уплаченными налогами в этом случае?

1. Согласно статье 101 Трудового кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью 24 календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено иными нормативными правовыми актами, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.

Согласно статье 103 Трудового кодекса продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

Согласно статье 104 Трудового кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:

1) фактически проработанное время;

2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и зарплата полностью или частично;

3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам;

4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.

Согласно пункту 7 Единых правил исчисления средней зарплаты средняя зарплата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события.

Согласно статье 136 Трудового кодекса исчисление средней зарплаты, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда.

Для исчисления средней зарплаты расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) согласно настоящему Кодексу.

Для работников, проработавших менее 12 календарных месяцев, средняя зарплата определяется за фактически отработанное время.

Под календарным месяцем следует считать календарный период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Для всех случаев определения средней зарплаты, предусмотренных настоящим Кодексом, Правительством РК и Едиными правилами исчисления средней зарплаты средний дневной (часовой) заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной зарплаты в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.

Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной (часовой) заработок определяется путем деления суммы начисленной зарплаты за отработанное время на количество рабочих дней (часов) при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на данное отработанное время.

Согласно статье 109 Трудового кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год.

При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

Таким образом, работник идет в отпуск и получает всю сумму отпускных. Далее, на основании приказа и письменного согласия работника его отзывают из отпуска с выплатой компенсации. С момента выхода на работу и согласно статье 91 Трудового кодекса работнику проставляются в табеле рабочие дни, и он за отработанное с момента отзыва время получает ЗП.

Согласно пункту 2 статьи 163 Налогового кодекса начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

а) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

б) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 настоящего Кодекса;

в) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии со статей 167 Налогового кодекса сумма ИПН на доход работника, облагаемый у источника выплаты, исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса (10%), к сумме дохода работника, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 163 настоящего Кодекса.

Согласно Постановлению Правительства РК от 30 мая 2013 года № 550 «О внесении изменения в постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления СО» и изменениям, внесенным Постановлением Правительства РК от 20.03.2014 № 250, объектом исчисления СО являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления СО в размере, не превышающем 10-кратного размера МЗП, установленного Законом о республиканском бюджете.

СО в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных пунктом 3 статьи 155, пунктом 1 статьи 156, подпунктами 4, 5, 6 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса, за исключением выплат и дохода, предусмотренных подпунктами 10, 12, 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.

Согласно Постановлению Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ и изменениям, внесенным Постановлением Правительства РК от 20.03.2014 № 250, удержание и уплата ОПВ в ЕНПФ осуществляются юридическими лицами и ИП, а также частными нотариусами и адвокатами, использующими труд наемных работников - в размере 10% от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

1) указанных в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктом 13 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода));

2) указанных в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 10, 12, 13, 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса (то есть ОПВ удерживаются);

3) указанных в подпунктах 1, 2, 3, 4, 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса;

4) полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.

Из социальных выплат, указанных в подпункте 26 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, ОПВ удерживаются в соответствии со статьей 26 Закона «Об обязательном социальном страховании».

Согласно статье 357 Налогового кодекса объектом налогообложения СН являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18 - 21 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 10 статьи 191 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 3 настоящей статьи.

Не являются объектом обложения доходы, установленные в подпунктах 8, 10, 12, 17, 18, 24, 26, 26-1, 27, 29 - 32, 34 (ОППВ), 41 пункта 1 статьи 156 и подпункте 13 пункта 1 статьи 200-1 настоящего Кодекса, а также:

1) выплаты, производимые за счет средств грантов;

2) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом РК, Правительством РК;

3) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

4) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя-физического лица либо ликвидации работодателя-юридического лица, сокращения численности или штата работников, в размерах, установленных законодательством РК;

5) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск;

6) ОПВ работников в ЕНПФ в соответствии с законодательством РК.

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск облагается лишь ИПН.

2. Оформляется приказ: «В связи с производственной необходимостью (или по другой причине) Ф. И. О. отозвать из очередного отпуска с ХХ числа». Внизу Работник собственноручно пишет, что с отзывом согласен, дата, роспись. То, что выплачено Работнику, то выплачено - разница будет лишь в начислении на сумму налогов по итогам месяца (с компенсации берется лишь ИПН, с отпускных все) + остатки ЗП. Начисляя ЗП в целом за месяц, одно перекроет другое. Если сумма отпускных составила, к примеру, 120 000 тенге, а сумма компенсации за неиспользованный отпуск - 50 000 тенге, то получится начисление: 120 000 (отпускные по приказу) - 50 000 (сторно отпускных за неотдохнувший период) + 50 000 (компенсация за неиспользованный отпуск) + ЗП за отработанное время, начиная с даты выхода на работу в связи с отзывом. Поэтому в учете и расчетном листке работника будет отражена сумма 50 000 (компенсация) и облагается лишь ИПН, и 70 000 (фактическая сумма отпускных 120 000 - 50 000) - всеми налогами. И уже тогда по итогам месяца выплачивают разницу или в случае переплаты сальдо переносится на следующий месяц. Тоже самое с налогами - если получилось кред. сальдо - доплачивают, если была переплата, в следующем месяце перекроется начислением налогов следующего месяца.