|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR
Компания заключила договор с директором компании как с физическим лицом о том, что берет у него автомашины для производственных нужд в аренду. Какие документы необходимы для отражения в учете компании данных операций? Как правильно отразить в учете компании аренду автотранспорта?
Договор аренды транспортного средства без экипажа регламентируется статьей 594-1 Гражданского кодекса, согласно которой по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и в пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией. Договор аренды транспортного средства с экипажем регламентируются статьей 588 Гражданского кодекса, согласно которой по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем) арендодатель обязан предоставить арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывать своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Арендатор несет расходы по оплате топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов, по оплате сборов и другие расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства. Согласно пункту 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении установленных налоговым законодательством РК доходов, облагаемых у источника выплаты. Ввиду того, что договор заключен с физическим лицом, не имеющим регистрацию в качестве ИП, то налогообложение его доходов (арендная плата) регламентируется статьями 168, 169 Налогового кодекса, согласно которым доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса. Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, является, в том числе, и доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам ГПХ. Сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса. В связи с этим предприятие обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет ИПН у источника выплаты по ставке 10%. Согласно статье 12 Гражданского кодекса под физическими лицами понимаются граждане РК, граждане других государств, а также лица без гражданства. Согласно статье 1 Трудового кодекса работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору. Физические лица, с которым заключены договора ГПХ, в целях налогообложения не являются работниками предприятия, поскольку на такие договора не распространяются нормы и положения нормативных актов о труде. В отличие от трудового договора, согласно которому работник выполняет работу, по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, по договору ГПХ физическое лицо выполняет конкретное задание за свой риск без подчинения внутреннему трудовому распорядку предприятия. Объектом исчисления СО, ОПВ и СН являются доходы работников, которым данное физическое лицо по доходам в виде арендной платы не является. Таким образом, доходы физических лиц по договорам ГПХ облагаются лишь ИПН, и не являются объектом обложения СН и СО, с них не удерживаются ОПВ (при этом неважно, - работник это или стороннее лицо). Арендная плата, выплачиваемая работнику по договору ГПХ, не относится к фонду оплаты труда, не является зарплатой, а представляет собой доход физического лица, учет ведется на разных счетах (3350 - оплата труда, 3360 - задолженность по аренде). На основании Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1172 операции и события отражаются в бухгалтерской документации с подкреплением оригиналами первичных документов. Первичные документы - документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном носителе, факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет. Первичными документами, подтверждающими факт расхода ГСМ при использовании автотранспорта, являются путевые листы. Руководителем предприятия должен быть издан приказ, согласно которому водителям вменяется обязанность вести путевые листы, отмечать показания спидометра, вести учет полученного топлива. Контроль за расходом ГСМ осуществляется посредством применения норм расхода горюче-смазочных материалов, утвержденных постановлением Правительства РК от 11 августа 2009 года № 1210. На основании этого постановления специальным приказом необходимо утвердить нормы расхода ГСМ применительно к данному предприятию и к используемой компанией технике. Для новых моделей и модификаций автотранспортной и специальной техники, согласно постановлению, вводятся в действие временные нормы расходов горюче-смазочных материалов со сроком действия не более 2-х лет. Такие нормы разрабатываются и апробируются в установленном Министерством транспорта и коммуникаций РК порядке. Таким образом, количество израсходованного топлива берется с путевых листов, обязанность вести которые возникают у юридического лица Арендатора. В соответствии со статьей 122 Налогового кодекса сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых ОС, относится на вычеты. Последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации активов. При этом, согласно статье 155 Налогового кодекса не рассматривается в качестве доходов физического лица возмещение расходов физического лица-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду, или расходы арендатора на содержание и ремонт имущества, арендованного у физического лица. Согласно статье 577 Налогового кодекса ИП и юридические лица, имеющие на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования, временного возмездного землепользования, временного владения и пользования, доверительного управления объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, обязаны в течение 10 рабочих дней с даты возникновения таких прав представить налоговое заявление, указанное в пункте 2 настоящей статьи, для постановки на регистрационный учет в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением. На основании пункта 4 статьи 496 Налогового кодекса сумма платы за эмиссии в окружающую среду уплачивается в бюджет по месту нахождения источника (объекта) эмиссий в окружающую среду, указанного в разрешительном документе, за исключением передвижных источников загрязнения, по которым плата вносится в бюджет по месту их государственной регистрации уполномоченным государственным органом (представляется форма 870.00), то есть если бензин на автомобиль будет списывать ТОО-Арендатор, то оно будет обязано встать на регистрационный учет в НК по месту регистрации ТС (куда физическое лицо платит налог), предоставлять отчет по форме 870.00 и производить оплату. На основании вышесказанного физическому лицу, если он не использует труд наемных работников и если ТОО-Арендатор удерживает с его доходов ИПН, регистрироваться в качестве ИП не обязательно. Расходы по выплате арендной платы, запчастям, топливу Арендатор вполне может отнести на вычеты при наличии подписанного сторонами договора, акта выполненных работ, удержанного и перечисленного ИПН у источника выплаты, наличия путевого листа и при условии, что данные расходы связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Отразить данную операцию в учете можно следующим образом: Дебет 7450 Расходы по операционной аренде, Кредит 3360 Краткосрочная задолженность по аренде, Дебет 3360 Краткосрочная задолженность по аренде, Кредит 3120 ИПН.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |