Как отразить в налоговой отчетности НДС по оказанным услугам на территории РФ? (А. Снежковский, 18 сентября 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

 группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

КАК ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НДС ПО ОКАЗАННЫМ УСЛУГАМ НА ТЕРРИТОРИИ РФ?

Организация осуществила услуги по ремонту оборудования цементных печей на территории РФ. В договоре заказчик указал цену с учетом НДС (18%), в счете-фактуре и акте выполненных работ НДС аналогичен. Каким образом можно рассчитать НДС и как необходимо отразить это в декларации?

Положения Налогового кодекса. Согласно статье 276-4 Налогового кодекса оборотом по реализации работ, услуг в ТС являются обороты в соответствии с пунктом 2 статьи 231 настоящего Кодекса, если на основании пункта 2 статьи 276-5 настоящего Кодекса местом их реализации признается РК.

Согласно статье 276-5 Налогового кодекса место реализации товаров определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ТС, если:

1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества.

Для целей настоящего подпункта недвижимым имуществом признаются земельные участки, участки недропользователей, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты;

2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (кроме услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества и транспортных средств).

Для целей настоящего подпункта движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, указанному в подпункте 1 настоящей статьи, транспортным средствам.

Для целей настоящего подпункта транспортными средствами признаются морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного «река-море» плавания; единицы железнодорожного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры;

3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства;

4) налогоплательщиком этого государства приобретаются:

- консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

- работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

- услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Положения настоящего подпункта применяются также при:

- передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

- аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

- оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1-4 пункта 2 настоящей статьи.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:

- договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком РК и налогоплательщиком государств - членов ТС;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

- иные документы, предусмотренные Законодательством РК.

Выводы. Таким образом, ввиду того, что услуги по ремонту оборудования осуществляются казахстанской компанией на территории РФ, то местом реализации работ, услуг признается РФ, а значит облагаемого оборота у ТОО, нет. Счет-фактура и акт выполненных работ выписываются на сумму договора, без выделения НДС.