По какому курсу рассчитать сумму оплаты за гостиницу, при оплате российскими рублями? (А. Снежковский, 19 сентября 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний

по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

ПО КАКОМУ КУРСУ РАССЧИТАТЬ СУММУ ОПЛАТЫ ЗА ГОСТИНИЦУ, ПРИ ОПЛАТЕ РОССИЙСКИМИ РУБЛЯМИ?

ИП состоит на общеустановленном режиме, в апреле был в командировке в России г. Новосибирск. Если он оплачивал гостиницу по 2-м чекам разными датами, как правильно посчитать сумму в тенге, и на какую дату необходимо брать курс Национального банка?

Параграфами 20-22 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» определено, что операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО (IFRS). Поскольку в вопросе не обозначено, выдали ли денежные средства авансом, в какой валюте, то предлагается рассмотреть несколько вариантов:

а.  денежные средства были выданы в подотчет из кассы в иностранной валюте. Тогда считается, что все операции (суточные, проживание, приобретение запасов и т. д.) должны быть отражены в учете по курсу выдачи денежных средств, то есть по дате, когда операция в иностранной валюте отвечает критериям признания. Выплаченный аванс по командировке является статьей немонетарной, потому что в данном случае отсутствует право получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, ОС и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива. Ввиду этого курсовой разницы в данном случае возникать не должно;

б. денежные средства были выданы в подотчет из кассы в национальной валюте. Тогда подотчетник сам производит обмен тенге на валюту и осуществляет свои расходы. Считается, что в данном случае нужно будет применять курс на дату совершения каждой конкретной операции. Суточные в валюте будут пересчитаны в тенге по дате авансового отчета. Разница, возникающая от обменных операций (применяется 2 различных курса на одну и ту же дату), будет являться суммовой разницей.

В большинстве случаях датой совершения операции принято считать дату утверждения авансового отчета. Это мнение считается не совсем корректным и вот почему. К примеру, работник на месяц отправляется в зарубежную командировку, сразу по приезду приобретает там ноутбук, к примеру. Право собственности переходит в момент приобретения, а значит согласно МСФО (IAS) 16 считается, что данный ноутбук должен быть отражен в балансе компании. Поэтому, считается целесообразным, по возвращении работника и оформлении последним авансового отчета отражать приход актива, а значит и списание с подотчета работника суммы задолженности по курсу на день совершения операции ( покупки ) при отсутствии предоплаты на командировочные  расходы или по курсу на день получения денежных средств ( в случае авансирования командировочных расходов).

В любом случае, данные моменты должны быть прописаны учетной политикой компании.