Какая ставка НДС указывается в счете-фактуре при реализации товара в Киргизию? (А. Дорохова, 22 сентября 2014 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

КАКАЯ СТАВКА НДС УКАЗЫВАЕТСЯ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА В КИРГИЗИЮ?

ТОО является плательщиком НДС, реализация товара производится в Киргизию. Какие документы необходимы для реализации товара, и счета-фактуры необходимо выписывать с НДС или без НДС?

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщиками НДС являются юридические лица-резиденты, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК:

В соответствии со  статьями 229, 231 Налогового кодекса объектами обложения НДС являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.

Оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, в том числе экспорт товара.

Экспорт товара. Согласно статье 242 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт облагается по ставке 0%. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории ТС, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК.

В соответствии со статьей 243 Налогового кодекса документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;

2) копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе ТС, кроме случаев, указанных в подпункте 3 настоящей статьи;

3) копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях:

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи;

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического таможенного декларирования;

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования;

4) копии товаросопроводительных документов.

В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.

Декларация на товары в виде электронного документа, по которому в информационных системах налоговых органов имеется уведомление таможенных органов о фактическом вывозе товаров, также является документом, подтверждающим экспорт товаров. При наличии декларации на товары в виде электронного документа, предусмотренной настоящим пунктом, представление документов, установленных подпунктами 2, 3 пункта 1 и 1, 2 пункта 2 настоящей статьи, не требуется.

Счета-фактуры. Согласно статье 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено указанной статьей.

Плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено указанной статьей.

Плательщик НДС указывает в счете-фактуре:

1) по оборотам, облагаемым НДС, - сумму НДС;

2) по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от НДС, - отметку «Без НДС».

Таким образом, в случае реализации товара на экспорт, ТОО выписывает счет-фактуру с указанием ставки НДС 0%, для подтверждения которой у ТОО должны быть в наличии все вышеуказанные документы. В случае не подтверждения экспорта, оборот по реализации будет облагаемым НДС по ставке 12%.

Как уже выше было отмечено, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом;

2) местом реализации которого не является РК.

Если иное не установлено указанной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в ТС определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

Таким образом, если реализация товара ТОО освобождена от НДС согласно статье 248 Налогового кодекса, то оборот будет необлагаемым и счет-фактура будет выписана с отметкой «Без НДС».

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации товара признается место:

1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или 3-им лицом;

2) в остальных случаях - место передачи товара получателю.

Таким образом, если согласно вышеуказанным положениям местом реализации товара будет признана РК, то оборот по реализации товара будет облагаемым оборотом, если нет - то не облагаемым.

Можно допустить, что ТОО реализует товар из РК в другую страну и этот товар, будет транспортироваться из РК, значит местом реализации данного товара, будет РК, так как местом реализации товара признается место начала транспортировки товара и значит, в этом случае оборот по реализации будет облагаться НДС по 0%.

Если же допустить, что товар ТОО находится вне территории РК, то при его транспортировке в страну покупателя местом реализации будет страна, откуда будет транспортироваться товар, то есть не РК, значит, в этом случае оборот по реализации, не будет облагаться НДС.