Какие налоговые обязательства возникают при заключении договора на оказание консультационных услуг с физическим лицом нерезидентом? (А. Дорохова, 22 сентября 2014 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА НА ОКАЗАНИЕ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ НЕРЕЗИДЕНТОМ?

ТОО - плательщик НДС, заключило договор на оказание консультационных услуг с физическим лицом нерезидентом, гражданином Испании. Можно ли в данном случае применить конвенцию о двойном налогообложении, и какие документы следует запросить у физического лица нерезидента? Возникает ли уплата НДС,  и в какие сроки?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса (в данном случае 20%), без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено указанной статьей.

Исчисление и удержание ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.

При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.

Перечисление ИПН с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 203 Налогового кодекса декларация по КПН и СН по иностранцам и лицам без гражданства представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа 2-го месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.

Применение международного договора. В соответствии со статьей 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. В рассматриваемой ситуации между Правительством РК и Правительством Королевства Испания заключена конвенция об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит 1-ой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 указанной статьи:

1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

3) не позднее 5 рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Выводы. Таким образом, для применения освобождения от налогообложения необходимо запросить у физического лица-нерезидента документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Также для заполнения формы 210.00 ТОО понадобятся данные документа, удостоверяющего личность.

НДС за нерезидента. В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

При этом размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате, определяется путем применения ставки 12% к размеру облагаемого оборота.

В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

В соответствии с пунктом 9 статьи 237 Налогового кодекса в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг, либо документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с Законодательством «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» или Законодательством о железнодорожном транспорте. При этом в соответствии с пунктом 10 указанной статьи если в вышеуказанных документах, указано несколько дат, то датой подписания документа является наиболее поздняя из указанных дат.

В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса исчисленная сумма НДС уплачивается не позднее 25 числа 2-го месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации консультационных услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Если иное не предусмотрено указанным подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория РК в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории РК на основе учетной регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП.

Выводы. То есть, у ТОО возникает обязательство по исчислению НДС за нерезидента и его уплате в срок не позднее 25 числа 2-го месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплаченная сумма дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.