Можно ли отнести в зачет НДС по товарам, приобретенным в период, когда предприятие не являлось плательщиком НДС? (А. Дорохова, 23 сентября 2014 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

МОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ В ЗАЧЕТ НДС ПО ТОВАРАМ, ПРИОБРЕТЕННЫМ В ПЕРИОД, КОГДА ПРЕДПРИЯТИЕ НЕ ЯВЛЯЛОСЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС?

В декабре 2013 года было поступление товара с РФ. НДС 12% по КБК 105109 было оплачено 20 января 2014 года и в тот же день сданы ФНО 320.00 и 328.00 за декабрь. С 1 января компания стала плательщиком НДС. Можно ли в 1 квартале 2014 года взять в зачет НДС, который был оплачен в январе 2014 года, но за товар, пришедший в декабре 2013 года? Если в марте так же был импорт с ТС, но НДС за него был оплачен в апреле, то в каком квартале компания должна взять в зачет НДС?

Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 276-16 Налогового кодекса НДС относится в зачет в порядке, установленном главой 34 Налогового кодекса. При импорте товаров на территорию РК с территории государств - членов ТС отнесению в зачет подлежит сумма НДС по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет РК, в пределах исчисленных и (или) начисленных.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 34, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая ОС, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, в случае импорта товаров с территории государств - членов ТС исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам и НДС уплачен в бюджет в соответствии со статьей 276-20 Налогового кодекса и не подлежит возврату. Однако в связи с тем, что на момент приобретения товара компания не являлась плательщиком НДС, то уплаченный НДС по импорту товаров с территории РФ не может быть отнесен в зачет, а должен согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» быть включен в себестоимость запасов.

Однако согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса при постановке лиц, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, на регистрационный учет по НДС данные лица имеют право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая ОС, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки на учет по НДС.

При этом согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 указанной статьи, является сумма налога, которая в случаях, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 указанной статьи, указана в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на регистрационный учет по НДС, при условии ее подтверждения согласно соответствующим подпунктам указанного пункта.

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00), утвержденными Приказом Заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК от 6 декабря 2013 года № 558 в разделе «Сумма НДС, относимого в зачет»:

1) в строке 300.00.013 А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в РК;

2) в строке 300.00.013 В указывается общая сумма НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в РК.

Выводы. Таким образом, в 1 квартале 2014 года компания сможет отнести НДС по остаткам товаров на основании инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на регистрационный учет по НДС с приложением всех подтверждающих документов. Общая сумма оборотов и НДС относимого в зачет будет отражена в строках 300.00.013 А и 300.00.013 В декларации по НДС.

Что касается 2-го вопроса, в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 указанной статьи, является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой НДС по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет РК.

Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса в случае уплаты НДС в соответствии со статьей 276-20 Налогового кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.

А в соответствии с пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса подтверждение налоговыми органами факта уплаты НДС по импортированным товарам в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки либо мотивированный отказ в подтверждении осуществляется в случаях и в порядке, которые предусмотрены Правительством. При этом проставление указанной отметки также не производится и представляется мотивированный отказ при неисполнении налогоплательщиком налогового обязательства по уплате сумм косвенных налогов, исчисленных в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, и в случае если сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, не соответствует сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Комментарии. Таким образом, поскольку суммой НДС, относимого в зачет является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой НДС по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, а также уплачена в установленном порядке в бюджет РК, то в описываемой ситуации НДС будет отнесен в зачет во 2 квартале 2014 года на момент получения отметки налогового органа, которая подтверждает факт уплаты налога.