Может ли ТОО заключать договоры ГПХ с физическими лицами? (А. Снежковский, 23 сентября 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы

компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR

МОЖЕТ ЛИ ТОО ЗАКЛЮЧАТЬ ДОГОВОРЫ ГПХ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ?

Строительная компания (ТОО на общеустановленном режиме) получила заказ на проведение отделочных работ в новом построенном жилом доме. В штате компании имеются рабочие и специалисты, но своих рабочих сил не хватит, чтобы в краткие сроки сдать объект. Может ли компания заключить несколько договоров ГПХ с физическими лицами на проведение сантехнических работ (2 физических лица) и с 6-тью рабочими - штукатурщиками? Получится всего 8 договоров ГПХ с физическими лицами. Не нарушается ли законодательство РК?

Статьями 1 и 2 Гражданского кодекса определено, что гражданским законодательством регулируются товарно-денежные и иные основанные на равенстве участников имущественные отношения, а также связанные с имущественными личные неимущественные отношения. Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане, юридические лица, государство, а также административно-территориальные единицы. Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты. Граждане и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Согласно статье 12 Гражданского кодекса под физическими лицами понимаются граждане РК, граждане других государств, а также лица без гражданства.

Согласно статье 683 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Общие положения о подряде (статьи 616-639 настоящего Кодекса) и положения о бытовом подряде (статьи 640-650 настоящего Кодекса) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 683-686 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Согласно статье 616 Гражданского кодекса по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.

Статья 168 Налогового кодекса раскрывает понятие дохода физического лица от налогового агента, облагаемого у источника выплаты, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса. Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, является, в том числе и доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам ГПХ. Согласно статье 169 Налогового кодекса сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса (для 2014 года эта ставка составляет 10%), к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.

Согласно Постановлению Правительства РК от 30 мая 2013 года № 550 «О внесении изменения в постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления СО» объектом исчисления СО являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

Согласно Постановлению Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ» юридические лица, адвокаты, частные судебные исполнители, частные нотариусы, а также ИП подлежат учету в качестве агентов в налоговых органах по месту своего нахождения (жительства). Агенты ежемесячно исчисляют и удерживают ОПВ из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в ЕНПФ.

Согласно статье 357 Налогового кодекса для плательщиков, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 355 настоящего Кодекса объектом налогообложения СН являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам, в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса.

Согласно статье 1 Трудового кодекса работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору.

Физические лица, с которым заключены договора ГПХ, не являются работниками предприятия в рамках таких договоров, поскольку на такие договора не распространяются нормы и положения нормативных актов о труде.

Доходы физических лиц по договорам ГПХ облагаются лишь ИПН и не являются объектом обложения СН и СО, с них не удерживаются ОПВ.

Таким образом, заключение подобных договоров правомерно.

Выплачиваемая физическому лицу-работнику по договору ГПХ плата не относится к фонду оплаты труда, не является зарплатой, а представляет собой доход физического лица, учет ведется на разных счетах (3350 - Оплата труда, 3390 - Прочая краткосрочная кредиторская задолженность).

Отразить данную операцию в учете можно следующим образом:

Дебет Расходы,

Кредит 3390 Прочая Краткосрочная кредиторская задолженность,

Дебет 3390 Прочая Краткосрочная кредиторская задолженность,

Кредит 3120 ИПН.