|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Е. Кубиев, МВА, Профессиональный бухгалтер РК, Член ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров Казахстана», Директор ТОО «Almer Int. Pro.»
БУДЕТ ЛИ ЯВЛЯТЬСЯ ВРЕМЕННОЕ СООРУЖЕНИЕ ФИКСИРОВАННЫМ АКТИВОМ И ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО?
ТОО «А» заключает договор с ТВ каналом на постройку временного сооружения - павильон, где будут проходить съемки ТВ программы 4 месяца. Временное сооружение будет ли являться ФА (нужно ли платить налог на имущество)? (Земельный участок выделяется Торговым центром по бартеру с ТВ каналом, к ТОО «А» не имеет отношение). Какие риски возникаю у ТОО «А», если ТОО «А» оставляет на балансе временное сооружение (для дальнейшего использования - съемки по другим проектам), каким образом это нужно учитывать и на каком счету в бух учете учитывать это временное сооружение?
Необходимо различать учет фиксированных активов в целях учета КПН и объекты обложения налога на имущество. Понятие фиксированных активов используется при исчислении КПН. В соответствии с пунктом 1 статьи 116 Налогового кодекса РК к фиксированным активам относятся: 1) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных в подпункте 2 и подпункте 3 настоящего пункта; 2) активы сроком службы более одного года, переданные концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии; 3) активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, указанными в пункте 3 статьи 97 Налогового кодекса; 4) активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление по договору доверительного управления либо по иному акту об учреждении доверительного управления имуществом. В соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» основные средства - это материальные активы, которые: a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; b) предполагается к использованию в течение более одного отчетного периода. А согласно пункту 5 МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» инвестиционное имущество - недвижимость (земля или здание, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но: a) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. Следовательно, временное сооружение, построенное сроком на 4 месяца, не будет признано в бухгалтерском учете в качестве основного средства, соответственно, и не будет являться фиксированным активом в целях налогообложения. Налог на имущество. Согласно пункту 1 статьи 396 Налогового кодекса РК объектом обложения налога на имущество для юридических лиц являются находящиеся на территории РК: 1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе ОС или инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 1-1) здания, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, части таких зданий, переданные физическим лицам по договорам долгосрочной аренды с правом выкупа, учитываемые в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности как долгосрочная дебиторская задолженность; 2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии, права владения, пользования на которые переданы по договору концессии. В соответствии с Гражданским кодексом РК 12-2009 «Классификатор основных фондов» здание - это объект, построенный для постоянных целей, состоящий из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, предназначенный для проживания, пребывания людей или животных, хранения предметов в зависимости от функционального назначения объекта. Сооружение - это инженерно-строительный объект (кроме здания), назначением которого является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Таким образом, построенный вами объект отвечает определению сооружения, и, следовательно, является сооружением. Но в соответствии с МСФО оно не будет признано ни ОС, ни инвестиционной недвижимостью, если будет использоваться только в течение 4х месяцев, и далее будет разобрано. Следовательно, в данном случае, данное временное сооружение не будет признано объектом обложения налога на имущество. В случае, если при строительстве временного сооружения руководством будет принято решение, что данный объект будет использоваться не только для одного проекта в течение 4х месяцев, а в течение периода более одного календарного года, то данный объект будет признано в бухучете либо ОС, либо инвестиционной недвижимостью. Следовательно, в данном случае, данный объект будет признан фиксированным активом в целях налогового учета, так как будет применяться в деятельности, направленной на получение дохода, путем сдачи его в аренду. Также, так как данное сооружение будет признано в бухучете основным средством или инвестиционной недвижимостью, то оно будет являться объектом обложения налога на имущества.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |