Как в бухгалтерском учете оприходовать импортный товар, и какой курс применять для определения размера облагаемого импорта по НДС? (А. Калденбергер, 25 сентября 2014 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

ст. преподаватель КЭУК

КАК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПРИХОДОВАТЬ ИМПОРТНЫЙ ТОВАР, И КАКОЙ КУРС ПРИМЕНЯТЬ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ОБЛАГАЕМОГО ИМПОРТА ПО НДС?

Как в 1С приходуется товар с Таможенного союза. Конкретно если Приход товара (Импорт) по какому курсу рубля к тенге (аванс 100%) и Заявление о ввозе товара и уплата косв. налогов по какому курсу.

Бухгалтерский учет. При импорте товаров со 100% предоплатой, его оприходование осуществляется на дату перехода рисков и выгод, связанных с товаром к Вашей организации по курсу 100%-ой предоплаты.

В свою очередь, дата перехода рисков и выгод по товару определяется условием поставки, закрепленном в договоре.

Например, компания приобрела товар у российского поставщика на условиях 100 % предоплаты на условиях EXW (франко-завод). Предоплата осуществлена в сумме 100 000 рублей, курс на дату предоплаты - 5,39 тенге/руб.

Проводки в бухгалтерском учете:

1. На дату предоплаты:

Дебет счета 1610 «Краткосрочные авансы выданные» - 539 000 тенге (100 000 руб × 5,39),

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - 539 000 тенге.

2. Оприходование импортного товара (на дату перехода рисков и выгод по товару от поставщика к покупателю, в соответствии с условием поставки по договору) по курсу предоплаты:

Дебет счета 1330/Товары в пути - 539 000 тенге,

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - 539 000 тенге.

3. Зачтен ранее выданный аванс:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - 539 000 тенге,

Кредит счета 1610 «Краткосрочные авансы выданные» - 539 000 тенге.

Далее по факту поступления товаров на склад покупателя, их себестоимость увеличивается на сумму транспортно-экспедиторских расходов и прочих расходов, и «Товары в пути», переводятся в категорию «Товары».

Налоговый учет. В целях исчисления НДС при импорте товаров из стран Таможенного союза, рыночный курс обмена валют принимается на дату совершения облагаемого импорта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса, датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан.

При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных выше, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

В продолжение рассматриваемого примера: так как условие поставки товара EXW (франко-завод), то, риски и выгоды, связанные с товаром, перешли к организации до ввоза их на территорию РК, и они отражены в бухгалтерском учете на счете 1330/Товары в пути (наиболее ранняя дата оприходования их в бухучете), значит, для определения размера облагаемого импорта по НДС необходимо взять рыночный курс на дату ввоза товаров на территорию РК (по талону прохождения границы), как на более позднюю из дат.

Если, же риски и выгоды, связанные с импортированным товаром организация получает после ввоза их на территорию РК, то, для определения размера облагаемого импорта необходимо взять курс на дату отражения товаров в бухгалтерском учете, как более позднюю из дат.

Рассмотрим еще один пример.

Организация приобретает импортный товар на условиях 100%-ой предоплаты. Предоплата осуществлена 7.07.2014 г. по курсу 5,38 тенге/руб. Условие поставки согласно договору CPT («Фрахт/перевозка оплачены до» указанное название места назначения).

Дата передачи товара продавцом перевозчику - 10.07.2014 г. Курс на эту дату - 5,37 тенге/руб.

Дата ввоза товаров на территорию РК - 12.07.2014 г. Курс на эту дату - 5,39 тенге/руб. Товар поступил на склад покупателя 14.07.2014 г. Курс на эту дату - 5,41 тенге/руб.

Условие CPT означает, что покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара, как и другие расходы после передачи товара продавцом перевозчику, а не, когда товар достигнет места назначения.

Следовательно, риски и выгоды по товару, покупатель получил до пресечения границы РК, и товар нужно оприходовать 10.07.2014 г. по курсу на дату предоплаты - 5,38 тенге/руб. Эта дата будет наиболее ранней датой принятия товаров на учет.

После этой даты, товар ввозится на территорию РК.

Следовательно, для целей облагаемого импорта по НДС, курс нужно взять на дату ввоза товаров на территорию РК, как наиболее позднюю из дат, то есть на 12.07.2014 г. - 5,39 тенге/руб.