Как исправить выявленную при инвентаризации ошибку по несвоевременному списанию материалов в предыдущих отчетных периодах? (А. Калденбергер, 25 сентября 2014 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

ст. преподаватель КЭУК

КАК ИСПРАВИТЬ ВЫЯВЛЕННУЮ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОШИБКУ ПО НЕСВОЕВРЕМЕННОМУ СПИСАНИЮ МАТЕРИАЛОВ В ПРЕДЫДУЩИХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДАХ?

В 2010 г. была произведена продукция и реализована в том же 2010 г. При инвентаризации склада 2014 году обнаружена недостача материалов, которые были использованы при производстве в 2010 году, но не были списаны в том периоде. Как поступить в данной ситуации? Как списать недостачу материалов, которая фактически ушла на производство продукции, как отразится данная операция в налоговом учете?

В данном случае имеет место быть ошибка, допущенная в одном из предыдущих отчетных периодов, исправление которой осуществляется в соответствии с положениями МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

В соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 8, предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом пакете финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посредством (за исключением предписанным пунктом 43):

- пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период(ы), в котором была допущена ошибка; или

- если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов, то пересчета начального сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных периодов.

Когда практически невозможно определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или более представленных периодов, предприятие должно пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний период, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (этот период может быть текущим).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации исправление ошибки для целей бухгалтерского учета осуществляется за счет начального сальдо нераспределенной прибыли, следующей проводкой:

Дебет счета 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»,

Кредит счета 1310 «Сырье и материалы».

Относительно налогового учета. Исправление ошибок в налоговом учете осуществляется путем представления дополнительной налоговой отчетности.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 63 Налогового кодекса установлено, что дополнительная налоговая отчетность, представляется лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Срок исковой давности в течение которого налогоплательщик вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность установлен статьей 46 Налогового кодекса.

В 2010 году вычеты в отношении запасов были занижены, следовательно, стоимость этих запасов должна быть включена в состав вычетов путем подачи дополнительной налоговой отчетности по форме 100.00 за соответствующий налоговый период.

В бухгалтерском учете корректировка суммы КПН в 2014 году отражается следующей проводкой:

Дебет счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»,

Кредит счета 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».