Должно ли ТОО на СНР по упрощенной декларации начислять вознаграждение по возвратной финансовой помощи и отражать в декларации по форме 100.00? (А. Гридин, 26 сентября 2014 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ДОЛЖНО ЛИ ТОО НА СНР ПО УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ НАЧИСЛЯТЬ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО ВОЗВРАТНОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ И ОТРАЖАТЬ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО ФОРМЕ 100.00?

ТОО работает по упрощенному режиму. Учредитель, для пополнения оборотных средств, внес заем. Составили договор займа возвратный, беспроцентный на 3 года. Во многих источниках информации пишут, что за пользования займом необходимо начислять проценты по банкам среднего уровня и облагать КПН. Как быть с теми, кто работает по упрощенному режиму и сдает 910.00 форму, так как сумма процентов от исчисленного займа должна включаться в доход, а в строку 910.00.001 согласно статье 427 Налогового кодекса этот вид дохода не входит? В какой декларации указывать этот доход и исчислять КПН?

Нормативная база. Согласно пункту 4 статьи 427 Налогового кодекса, в доход налогоплательщиков, применяющих СНР для СМБ, включаются следующие виды доходов, размер которых определяется в соответствии с настоящей главой:

1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества;

2) доход от списания обязательств;

3) доход от уступки права требования;

4) доход от осуществления совместной деятельности;

5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

9) возмещение арендатором расходов ИП-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у ИП имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса, юридические лица по доходам, не указанным в пункте 4 настоящей статьи, осуществляют исчисление и уплату КПН и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке в соответствии с разделами 4 и 5 Налогового кодекса.

Статьей 96 Налогового кодекса определено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса, по договору займа 1 сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации учредитель предоставляет ТОО беспроцентный возвратный займ, т. е. безвозмездно оказывает услугу по предоставлению в пользование денежных средств на определенный срок.

В связи с чем, стоимость данной услуги (средний процент по банкам 2-го уровня) будет являться доходом ТОО, который подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (отражается в декларации по КПН формы 100.00).