Существуют ли различия между бухгалтерским и налоговым учетом при отражении основных средств? (А. Калденбергер, 26 сентября 2014 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

ст. преподаватель КЭУК

СУЩЕСТВУЮТ ЛИ РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ ПРИ ОТРАЖЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

ТОО работает в соответствии с МСФО и производит выбытие основных средств в случаях, разрешенных с МСФО (IAS) 16. Может ли ТОО произвести выбытие в налоговом учете, ведь Кодексом предусмотрены конкретные ставки, а соответственно и периоды? Также, если учетной политикой компании активы не признаются в учете как МСФО (IAS) 16, но при этом подпадают под определение ОС, должно ли ТОО вести налоговый учет отдельно и показывать временную разницу по амортизационным отчислениям?

1. Выбытие ФА в налоговом учете ТОО может произвести, только если оно разрешено статьей 119 Налогового кодекса.

Выбытие ОС в бухгалтерском учете - не всегда является основанием для отражения выбытия ФА в налоговом учете.

Так, например, если в бухгалтерском учете ОС списано в результате полной амортизации или по причине обесценения - то, в целях налогового учета выбытие этого актива не производится согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса.

Или, списание испорченного ОС в бухгалтерском учете - не является основанием для уменьшения соответствующей группы ФА в налоговом учете, (за исключением случаев, когда актив является застрахованным или это ФА I группы (пункт 8 статья 119 Налогового кодекса)).

Отсюда, в бухгалтерском учете ОС могут быть списаны и их признание прекращено, а в налоговом учете - они продолжают числиться в составе ФА и амортизироваться.

Также нужно отметить, что стоимость выбытия ФА и ОС для целей налогового и бухгалтерского учета - различаются, из-за различий в требованиях налогового законодательства (статья 119 Налогового кодекса) и положений МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

2. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса, ОС, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта - являются ФА.

То есть, если данной организацией не признаются те или иные объекты в составе амортизируемых ОС в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой, составленной на основе МСФО, то, они и не признаются в налоговом учете в качестве ФА, поэтому никакой временной разницы по амортизации не возникает.