|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Дорохова, CAP, ДипИФР, профессиональный бухгалтер РК
Украина хочет заключить договор в долларах США, ТОО будет предоставлять им услуги аренды, на территории РК. Как необходимо представить им весь пакет документов в долларах или в тенге, и какие налоговые обязательства возникают у ТОО? ТОО находится на общеустановленном режиме, является плательщиком НДС?
Положения Налогового кодекса. Согласно статье 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено настоящей статьей. Форма счета-фактуры, кроме счета-фактуры, выписываемого в электронном виде, определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом положений указанной статьи. Счет-фактура выписывается на бумажном носителе или в электронном виде. Плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено указанной статьей. Плательщик НДС указывает в счете-фактуре: - по оборотам, облагаемым НДС, - сумму НДС; - по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от НДС, - отметку «Без НДС». В соответствии с пунктом 12 статьи 263 Налогового кодекса стоимость товаров, работ, услуг и сумма НДС в счете-фактуре указываются в национальной валюте РК. В случае осуществления внешнеторговой деятельности, а также в случаях, предусмотренных законодательными актами РК, не запрещается дополнительное указание в счете-фактуре стоимости товаров, работ, услуг и суммы НДС в иностранной валюте. Выводы. Таким образом, счет-фактура должен быть в любом случае выписан в национальной валюте РК - тенге. Также не запрещается дополнительное указание в счете-фактуре стоимости товаров, работ, услуг и суммы НДС в иностранной валюте, то есть счет-фактура будет содержать как сумму в тенге, так и в иностранной валюте. Согласно пункту 1 статей 81, 82 Налогового кодекса плательщиками КПН являются юридические лица - резиденты РК. Объектом обложения КПН является налогооблагаемый доход, который определяется как разница между СГД с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 84 Налогового кодекса СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в СГД включается доход от реализации; Согласно статье 86 Налогового кодекса доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со статьями 87-98 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено законодательством РК «О трансфертном ценообразовании». В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы НДС и акциза. В целях раздела 4 Налогового кодекса к доходу от оказания услуг относится также и доход от сдачи в аренду имущества. Порядок исчисления и сроки уплаты КПН предусмотрены главой 14 Налогового кодекса. Ставки налога, налоговый период и налоговая декларация предусмотрены главой 16 Налогового кодекса. Таким образом, доход от оказания услуг по сдаче в аренду имущества будет обложен КПН. НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса и по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. В соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе и предоставление имущества во временное владение, и пользование по договорам имущественного найма. В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг: 1) освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом; 2) местом реализации которого не является РК. Если иное не установлено указанной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса. Поскольку в рассматриваемой ситуации не указано, какое именно имущество будет сдаваться в аренду, рассмотрим возможные ситуации. Если в аренду будет представляться недвижимое имущество, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации услуг будет признаваться место нахождения недвижимого имущества. Местом нахождения недвижимого имущества признается место государственной регистрации прав на недвижимое имущество или место фактического нахождения - в случае отсутствия обязательства по государственной регистрации такого имущества. В целях статьи 236 Налогового кодекса недвижимым имуществом признаются здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а также трубопроводы, линии электропередачи, космические объекты, предприятие как имущественный комплекс. При этом в целях указанной статьи имущество, не отнесенное в настоящем подпункте к недвижимому имуществу, признается движимым имуществом. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств) признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду транспортных средств признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1, 4указанного пункта и пунктом 4 указанной статьи. Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1, 4 указанного пункта, считается территория РК в случае присутствия такого лица на территории РК на основе учетной регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП. Выводы. Таким образом, если в соответствии с вышеприведенными положениями местом реализации услуг по сдаче в аренду имущества будет признаваться РК, то у ТОО возникнет обязательство по начислению и уплате НДС. При этом следует обратить внимание на пункт 2 статьи 237 Налогового кодекса относительно признания даты совершения оборота по реализации оказания услуг по предоставлению во временное владение и пользование имущества.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |