Какими налогами облагаются услуги доступа к каталогам компании юридического лица резидента РФ? (И. Обуховская, 30 сентября 2014 г.)

И. Обуховская, Профессиональный бухгалтер РК

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЮТСЯ УСЛУГИ ДОСТУПА К КАТАЛОГАМ КОМПАНИИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА РЕЗИДЕНТА РФ?

НДС и КПН за нерезидента. ТОО заключило Договор с Российской компанией. Предмет Договора: Исполнитель обязуется оказать услуги подключения к каталогам запасных частей к автомобилям через доступ к WEB сервису, согласно перечню, указанному в приложении (далее автокаталоги). Материально никаких флешек, дисков не получали. ТОО открыли доступ на сайте к каталогам. Ежемесячно Российская компания выписывает Акт об оказании услуг. В акте: Форма бланка: Наименование программного обеспечения, оказанных услуг, в ней прописывается Абонентская плата за использование онлайн каталогов. Возникнет ли НДС за нерезидента и КПН за нерезидента. Какие нормы законодательства?

Положения НК. Согласно подпункту 30 статьи 12 Налогового кодекса, роялти это платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав.

Исходя из данного определения, в целях налогообложения доступ к онлайн каталогам является роялти.

Доступ к онлайн каталогам (роялти) будут подпадать под действие подпункта 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. В которой сказано доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы в форме роялти.

На основании пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса, определяется порядок исчисления и удержания КПН у источника выплаты. Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных в подпункте 6 статьи 194 Налогового кодекса в размере 15% (доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15%), к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Порядок и сроки перечисления КПН у источника выплаты определены в пункте 1, 2 статьи 195 Налогового кодекса;

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте

3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН. По рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Далее на основании статьи 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН (ФНО 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Что касается НДС то на основании статьи 276-3 Налогового кодекса, объекты обложения налогом на добавленную стоимость в Таможенном союзе, а также облагаемый оборот определяются в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса. В статье 241 определено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК. Обороты налогоплательщика, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, подлежат обложению НДС в соответствии с налоговым кодексом.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются, услуги по предоставлению, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав

Далее на основании статьи 276-9 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота по реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса. Оборот у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса, включая налоги (в вашем случае КПН за нерезидента), кроме НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса в размере 12%, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

Комментарии. Таким образом, на основании пункта 4 статьи 241 Налогового кодекса, сумма НДС, исчисленная в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Далее согласно пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса, плательщик НДС обязан представить декларацию по НДС (ФНО 300.00) в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено настоящей статьей.

Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату НДС в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.

Таким образом, исходя из всего выше сказанного, следует, что у вашей компании при покупке услуги доступа к онлайн каталогам полученной от резидента РФ, возникает обязательство исчислению и оплате НДС за нерезидента (только в том случае если ваша компания стоит на регистрационном учете по НДС).