Включается ли сумма полученных дивидендов в общий доход от основной деятельности ТОО при составлении формы 910.00? (А. Гридин, 30 сентября 2014 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ СУММА ПОЛУЧЕННЫХ ДИВИДЕНДОВ В ОБЩИЙ ДОХОД ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОО ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ФОРМЫ 910.00?

ТОО, работающее в упрощенном режиме налогообложения, получило дивиденды по итогам 2013 года, имея долю участия 25% в СП с иностранным участием-резидентом РК. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО? Правильно ли будет, если ТОО сумму полученных дивидендов обложит 3% и присоединит доход от дивидендов к общему доходу от основной деятельности ТОО? Имеются ли льготы либо освобождение от налогообложения в данном случае? Не обязывает ли это ТОО в данном случае перейти на общеустановленный режим налогообложения?

Согласно пункту 4 статьи 427 Налогового кодекса в доход налогоплательщиков, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса, включаются следующие виды доходов, размер которых определяется в соответствии с настоящей главой:

1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества;

2) доход от списания обязательств;

3) доход от уступки права требования;

4) доход от осуществления совместной деятельности;

5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

9) возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у ИП имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса юридические лица по доходам, не указанным в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса, осуществляют исчисление и уплату КПН и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке в соответствии с разделами 4 и 5 Налогового кодекса (статьи 81 - 152).

Таким образом, отражение полученного дохода в виде дивидендов и исчисление причитающегося КПН должно производиться в общеустановленном режиме (в декларации формы 100.00).

Подпунктом 17 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса определено, что в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе дивиденды.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса из СГД налогоплательщиков подлежат исключению дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования, если иное не установлено подпунктом 1-1 настоящего пункта.

На основании вышеизложенного, при отражении в декларации формы 100.00 дохода в виде дивидендов и его последующей корректировки в сторону уменьшения налогооблагаемый доход будет равен нулю и, соответственно, КПН к уплате будет отсутствовать.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 433 Налогового кодекса предельный доход юридических лиц, применяющих СНР на основе упрощенной декларации, за налоговый период (полугодие) не должен превышать 2800-кратный размер МЗП, установленный Законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Пунктом 6 статьи 428 Налогового кодекса определено, что для целей статьи 433 Налогового кодекса предельный доход юридического лица состоит из:

1) объекта налогообложения, определяемого в соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса;

2) СГД с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, определяемого в общеустановленном порядке.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации полученные юридическим лицом в любом размере дивиденды не вызывают (не могут вызвать) обязательств по смене применяемого СНР на основе упрощенной декларации.