Какие налоги должен уплачивать филиал нерезидента от продажи товаров на территории РК? (Г. Дорошева, 10 октября 2014 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ НАЛОГИ ДОЛЖЕН УПЛАЧИВАТЬ ФИЛИАЛ НЕРЕЗИДЕНТА ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИИ РК?

Юридическое лицо-нерезидент осуществляет реализацию через филиал. Согласно статье 147 Гражданского кодекса филиал не является юридическим лицом и поэтому заключает сделки от имени юридического лица-нерезидента с 3-мя сторонами на основе положения о филиале. Юридическое лицо-нерезидент своему филиалу (структурному подразделению) на основании внутренних документов (приказы, акты) может оставить часть денежных средств в распоряжение филиала за совершенную сделку (для филиала любое финансирование от матери является доходом и облагается КПН 1 раз в год, если будет налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков).

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Налогообложение. Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение облагается КПН на чистый доход по ставке 15% (при наличии конвенции ставка может быть снижена)? Налог уплачивается ежегодно после сдачи декларации по КПН за год (1 раз в год)? Юридическое лицо является плательщиком НДС в ТС (в зачет НДС относится)? Если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота (30 000 × 1852 = 55 560 000), то необходимо будет платить 12% НДС с реализации на территории РК? Так же будет осуществляться реализация товара у юридического лица из России. Какая конвенция может быть применена? Чистый доход - это значит, что филиал возьмет на вычет расходы юридического лица по производству товара (документы должны быть только оригиналы)? Если филиал не превысит обороты и не будет плательщиком по НДС, то таможенный НДС пойдет на вычеты?

Согласно пункту 12 статьи 191 Налогового кодекса в случае, если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 настоящей статьи, то к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения настоящего Кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. При этом такой филиал или представительство имеют право на применение положений международного договора об избежании двойного налогообложения в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса.

Таким образом, филиалы и представительства нерезидентов в РК признаются постоянными учреждениями, которые являются плательщиками КПН.

Порядок налогообложения доходов юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в РК через постоянное учреждение, установлен статьей 198 Налогового кодекса.

Так, пунктом 1 названной статьи установлено, что определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата КПН с дохода юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение производятся в соответствии с положениями настоящей статьи и статей 83 - 149 настоящего Кодекса.

Таким образом, Налоговый кодекс определяет единую систему обложения КПН как для постоянного учреждения нерезидента, так и для юридического лица - резидента РК и, соответственно, в зависимости вида деятельности головного офиса, филиал или представительство представляют либо форму 100.00, либо формы 130.00 или 140.00.

В соответствии с пунктом 2 статьи 198 Налогового кодекса СГД юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в РК:

1) доходы из источников в РК, предусмотренные пунктом 1 статьи 192 настоящего Кодекса;

2) доходы, указанные в пункте 1 статьи 85 настоящего Кодекса, не включенные в подпункт 1 настоящего пункта;

3) доходы, полученные постоянным учреждением юридического лица-нерезидента из источников за пределами РК, в том числе через служащих или другой нанятый персонал;

4) доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в РК, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в РК (пункт 2 статьи 198 Налогового кодекса).

Положениями пунктов 5 и 6 статьи 198 Налогового кодекса установлено, что на вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в РК через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в РК или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:

1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;

2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению;

3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению;

4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента через постоянное учреждение в РК;

5) документально неподтвержденных расходов;

6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, определенных пунктом 2 статьи 208 настоящего Кодекса, не связанных с осуществлением деятельности в РК через постоянное учреждение.

Так, статья 208 Налогового кодекса устанавливает, что положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента. Между Правительством РК и Правительством РФ заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года) и, соответственно, распределяемые расходы юридического лица-нерезидента определяются по одному из следующих методов:

1) методу пропорционального распределения расходов;

2) методу непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.

Управленческие и общеадминистративные расходы - это расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом.

Юридическое лицо-нерезидент по своему выбору применяет только один из указанных методов отнесения распределяемых расходов юридического лица-нерезидента на вычеты в течение отчетного налогового периода.

Применяемый метод отнесения на вычеты распределяемых расходов юридического лица-нерезидента указывается в приложении к декларации по КПН, содержащем информацию по относимым на вычеты управленческим и общеадминистративным расходам юридического лица-нерезидента.

Распределяемые расходы юридического лица-нерезидента относятся на вычеты постоянным учреждением в РК только при соблюдении условий международного договора и наличии у него следующих подтверждающих документов:

1) нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство юридического лица-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса;

2) копии финансовой отчетности постоянного учреждения в РК;

3) копии финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, составленной в соответствии с требованиями законодательства государства, в котором создано и (или) резидентом которого является такое юридическое лицо, заверенной печатью юридического лица-нерезидента (при ее наличии), содержащей название, а также подписью руководителя.

При этом в финансовой отчетности, указанной в настоящем подпункте, должна быть выделена отдельной строкой общая сумма управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента:

- расшифровки суммы управленческих и общеадминистративных расходов, указанной в финансовой отчетности, предусмотренной подпунктом 3 настоящего пункта, с выделением:

- распределяемых расходов юридического лица-нерезидента по видам расходов;

- управленческих и общеадминистративных расходов постоянного учреждения в РК;

- копии аудиторского отчета по аудиту финансовой отчетности юридического лица-нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности такого лица).

Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство, указанного в подпункте 1 части первой пункта 4 настоящей статьи, представляется юридическим лицом-нерезидентом в соответствующий налоговый орган в сроки, установленные для сдачи декларации по КПН.

В случае невыполнения требований, установленных настоящей статьей, распределяемые расходы юридического лица-нерезидента не принимаются на вычет постоянным учреждением в РК.

Кроме того, согласно статье 199 Налогового кодекса чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение облагается КПН на чистый доход по ставке 15 %.

При применении Конвенции налог на чистую прибыль снижается до 10% (пункт 6 статьи 10 Конвенции).

В дополнение, поскольку филиал будет признавать доход от реализации товаров на территории РК, то необходимо, чтобы филиал был получателем товара по импорту от головного офиса, в ином случае вычет себестоимости реализованного товара становится невозможным.

Согласно статье 568 Налогового кодекса обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство, ИП при превышении в течение календарного года минимум оборота в 30 000 МРП.

В случае, если филиал не является плательщиком НДС, НДС по приобретенным товарам, работам, услугам включается в стоимость таких приобретений.