Нужно ли считать НДПИ на технологические потери при реализации сырой нефти на нефтеперерабатывающий завод? (П. Лошкарев, 13 октября 2014 г.)

П. Лошкарев, директор ТОО «Восток-аудит»,

Аудитор РК, CIPA, DipIFR

НУЖНО ЛИ СЧИТАТЬ НДПИ НА ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ПОТЕРИ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ СЫРОЙ НЕФТИ НА НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИЙ ЗАВОД?

Компания занимается разведкой углеводородного сырья. На этапе пробной эксплуатации скважины имеется добытая нефть, которая реализуется на НПЗ РК. В отчете по Балансу нефти геолог указывает наличие технологических потерь, прикладывает акты. Как списать данные потери в бухгалтерском учете? По какой стоимости оплачивать НДПИ: мировая цена, производственная себестоимость? Или технологические потери не входят в объем нефти, облагаемой НДПИ?

Согласно пункту 1 статьи 332 Налогового кодекса объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является физический объем добытых недропользователем за налоговый период сырой нефти.

Согласно статье 333 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость объема добытых за налоговый период сырой нефти.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 334 Налогового кодекса в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость добытых за налоговый период сырой нефти определяется при реализации недропользователем на нефтеперерабатывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан, - как произведение фактического объема реализованной недропользователем на нефтеперерабатывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан, сырой нефти и фактической покупной цены нефтеперерабатывающего завода, расположенного на территории Республики Казахстан, за единицу продукции.

Таким образом, при расчете НДПИ следует исходить из объема реализованной сырой нефти и цены реализации.

В учете технологические потери согласно положениям МСБУ 2 «Запасы» должны быть списаны на производственную себестоимость, исходя из объема потерь и себестоимости единицы продукции.

Помимо налоговой базы, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 334 Налогового кодекса, возникает налоговая база для НДПИ по пункту 2 статьи 334 Налогового кодекса, согласно которому стоимость товарной сырой нефти, добытой недропользователем в рамках каждого отдельного контракта на недропользование за налоговый период, определяется как произведение объема добытых товарной сырой нефти, и мировой цены за единицу продукции, рассчитанной за налоговый период в порядке, установленном пунктом 3 статьи 334 Налогового кодекса.

Таким образом, при расчете НДПИ следует исходить из объема реализованной нефтеперерабатывающему заводу сырой нефти и цены реализации, а также из объема товарной сырой нефти, оставшейся после реализации, включая технологические потери, образующиеся в процессе добычи, хранения и (или) транспортировки.