|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОФИЦИАЛЬНОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЯ НА ТЕРРИТОРИИ РК?
Какие налоговые обязательства возникают у компании, если она заключила договор об официальном представительстве с юридическим лицом нерезидентом, осуществляющем деятельность без образования постоянного учреждения в РК (известно, что у него есть филиал в городе Алматы, но договор заключен был именно с юридическим лицом - нерезидентом). Согласно данному договору представитель, то есть компания, обязуется проводить свою предпринимательскую деятельность, используя бренд нерезидента. Так же компания-нерезидент обязуется предоставлять компании-резиденту необходимые пин-коды для доступа в ее систему тестов, на основании которых последняя осуществляет свою деятельность. Еще в договоре прописано, что «Юридическое название компании и формулировка «официальный представитель _____» должны быть написаны в адресной строке во всех официальных документах касательно услуг по настоящему договору». В юстиции перерегистрацию компания не будет проходить, организационная правовая форма так и останется - ТОО. Правильно ли это? Так же по условиям договора компания обязуется выплачивать компании-нерезиденту гонорар в размере 20% с дохода, полученного в ходе деятельности в качестве официального представителя компании на территории РК. Еще есть пункт в договоре, где прописано, что компания-резидент несет ответственность за уплату всех подлежащих оплате налогов в соответствии с законодательством РК. Согласно статьям 143 и 192 Налогового кодекса 20% от дохода компании, которые получает компания-нерезидент, является доходом нерезидента, который согласно статье 194 Налогового кодекса подлежит налогообложению у источника выплаты в размере 20%. Еще компания-резидент не является плательщиком НДС, нужно ли применять статью 241 Налогового кодекса «Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство»?
В соответствии с пунктом 5 статьи 191 Налогового кодекса, если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК через зависимого агента (физическое или юридическое лицо), то такой нерезидент будет рассматриваться как имеющий постоянное учреждение в связи с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи. Для целей настоящего раздела зависимым агентом признается лицо, которое отвечает одновременно следующим условиям: 1) уполномочено на основании договорных отношений представлять интересы нерезидента в РК, действовать и (или) совершать от имени и за счет нерезидента определенные юридические действия; 2) деятельность, указанная в подпункте 1 настоящего пункта, осуществляется им не в рамках деятельности таможенного представителя, профессионального участника рынка ценных бумаг и иной брокерской деятельности (за исключением деятельности страхового брокера); 3) его деятельность не ограничивается видами деятельности, перечисленными в пункте 4 настоящей статьи. Исходя из вышеизложенной статьи следует, что заключение Договора об официальном представительстве с юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность без образования постоянного учреждения в РК, в целях налогообложения приводит к признанию деятельности ТОО в качестве постоянного учреждения нерезидента. Порядок налогообложения постоянного учреждения нерезидента регулируются главой 24 Налогового кодекса. Так, в соответствии со статьей 198 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей и статьей 200 настоящего Кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата КПН с дохода юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение производятся в соответствии с положениями настоящей статьи и статей 83 - 149 настоящего Кодекса. СГД юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в РК: 1) доходы из источников в РК, предусмотренные пунктом 1 статьи 192 настоящего Кодекса; 2) доходы, указанные в пункте 1 статьи 85 настоящего Кодекса, не включенные в подпункт 1 настоящего пункта; 3) доходы, полученные постоянным учреждением юридического лица-нерезидента из источников за пределами РК, в том числе через служащих или другой нанятый персонал; 4) доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в РК, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в РК. Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве: 1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента; 2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению; 3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению; 4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента через постоянное учреждение в РК; 5) документально неподтвержденных расходов; 6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, определенных пунктом 2 статьи 208 настоящего Кодекса, не связанных с осуществлением деятельности в РК через постоянное учреждение. В дополнение к КПН, уплачиваемому по ставке 20%, чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение облагается КПН на чистый доход по ставке 15%. Чистый доход определяется в следующем порядке (пункт 1 статьи 199 Налогового кодекса): - налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего Кодекса, минус - сумма КПН, исчисленного путем произведения ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 настоящего Кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего Кодекса. Исходя из вышеизложенных положений Налогового кодекса в отношении деятельности постоянного учреждения, выплата 20% от суммы дохода нерезиденту, расцениваемая как роялти, не соответствуют положениям Налогового кодекса. Данное утверждение основывается на том, что роялти не относятся на вычет постоянному учреждению и юридическое лицо-нерезидент не может платить самому себе за предоставленное право пользования интеллектуальной собственностью и, соответственно, такие выплаты могут быть осуществлены только за счет чистого дохода ТОО.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |