Должен ли ИП платить социальный налог при отсутствии деятельности в течение года? (О. Ермоленко, 16 октября 2014 г.)

О. Ермоленко, бухгалтер-практик (САР)

ДОЛЖЕН ЛИ ИП ПЛАТИТЬ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ ПРИ ОТСУТСТВИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА?

Если ИП, имеет общеустановленный режим налогообложения, год не работает, доходов нет, то должен ли ИП платить за себя СН?

Нормативная база. В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса установлено, что объектом обложения СН для ИП, частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов является численность работников, включая самих плательщиков.

В соответствии с пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса ИП, за исключением применяющих СНР, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты уплачивают СН в 2-кратном размере МРП, установленного Законом «О республиканском бюджете» и действующего на дату уплаты, за себя и 1-кратном размере МРП, за каждого работника.

Согласно части 2-ой пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса положение пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса не распространяется на налогоплательщиков в период временного приостановления ими представления налоговой отчетности в соответствии со статьей 73 Налогового кодекса.

Следовательно, если ИП временно приостановил представление налоговой отчетности в порядке, указанном в Налоговом кодексе, то он не уплачивает СН в период такого приостановления представления налоговой отчетности. Если представление налоговой отчетности не приостановлено, то даже при отсутствии дохода, ИП уплачивает СН за себя (2-кратный размер МРП) и за каждого своего работника (1-кратный размер МРП), так как объектом обложения является не полученные/начисленные доходы, а численность работников, включая самого ИП.

Для справки. Согласно пункту 1 статьи 73 Налогового кодекса, налогоплательщик (налоговый агент) в порядке, установленном указанной статьей, имеет право на основании налогового заявления о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности приостановить представление налоговой отчетности.

Форма заявления о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности утверждена Постановлением Правительства.

Налогоплательщик (налоговый агент) в случае принятия решения о приостановлении деятельности представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговое заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности на предстоящий период. Срок приостановления представления налоговой отчетности с учетом его продления не должен превышать срок исковой давности, установленный статьей 46 Налогового кодекса (5 лет).

Одновременно с налоговым заявлением о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности налогоплательщик (налоговый агент) представляет налоговую отчетность по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, ОПВ, ОППВ и СО с начала налогового периода до даты приостановления деятельности, указанной в таком заявлении.

В случае если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления налогового заявления, то представление такой очередной налоговой отчетности производится до даты представления налогового заявления.

Согласно пункту 2 статьи 73 Налогового кодекса в течение 3-х рабочих дней с даты получения налогового заявления о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности налоговый орган принимает решение о приостановлении представления налоговой отчетности или об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности по форме, установленной в приложении 15 к Приказу Министра финансов «О некоторых вопросах налогового администрирования».

Решение о приостановлении представления налоговой отчетности или об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности вручается налогоплательщику (налоговому агенту) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения.

Решение о приостановлении представления налоговой отчетности, полученное налогоплательщиком (налоговым агентом), является основанием для непредставления налоговой отчетности на период приостановления представления налоговой отчетности, указанный в налоговом заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности. Непредставление налоговой отчетности, указанной в настоящем пункте, приравнивается к представлению налоговой отчетности с нулевыми показателями  (пункт 6 статьи 73 Налогового кодекса).

Однако следует обратить внимание на то, что положения статьи 73 Налогового кодекса о временном приостановлении представления налоговой отчетности не распространяются на порядок и сроки представления налоговой отчетности по налогам на имущество, транспортные средства и земельному налогу, по плате за пользование земельными участками. Другими словами, если у ИП имеются здания, сооружения, земельные участки, то он продолжает представлять отчетность по ним в сроки, указанные в Налоговом кодексе, даже в период приостановления представления налоговой отчетности.