Как ИП, имеющему наемного работника, заполнить форму 910.00? (А. Снежковский, 20 октября 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К 2.Бюджет», САР, DipIFR

КАК ИП, ИМЕЮЩЕМУ НАЕМНОГО РАБОТНИКА, ЗАПОЛНИТЬ ФОРМУ 910.00?

С 28 марта 2014 года было открыто ИП, на основе упрощенной декларации. Доход за апрель месяц составил 548 000 тенге без НДС; доход за май составил 1 281 280 тенге с НДС, так как ИП было поставлено на учет по НДС с 1 мая 2014 года; доход за июнь месяц составил 1 411 200 тенге с НДС. Всего доход за отчетный период составляет 2 952 000 тенге без НДС, с НДС 3 240 480 тенге. Имеется только 1 работник - оператор-машинист. На ИП зарплата не начисляется, оклад работника за апрель месяц (за 15 дней) составил 72 845 тенге; за май месяц 145 690 тенге; за июнь 145 690 тенге. Как можно заполнить разделы и строки по предоставленным вышеизложенным данным ИП? В связи с этим, какие налоги начисляются, и по каким кодам бюджетной классификации они будут оплачиваться?

Согласно статье 427 Налогового кодекса СНР устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты СН, КПН или ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Согласно статьям 436, 437 Налогового кодекса исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3%.

Сумма налогов, исчисленная за налоговый период согласно пункту 1 настоящей статьи, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная зарплата работников по итогам отчетного периода составила у ИП не менее 2-кратного размера МЗП, юридических лиц - не менее 2,5-кратного размера МЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1-ое число налогового периода.

Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа 2-го месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и СН.

При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, СН - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы СО в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом об обязательном социальном страховании.

При превышении суммы СО в Государственный фонд социального страхования над суммой СН сумма СН считается равной нулю.

Согласно Правилам составления налоговой отчетности (упрощенной декларации) для субъектов малого бизнеса (форма 910.00).

В строке 910.00.001 указывается доход, определяемый в соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В данном случае, эта сумма начисленного дохода без НДС = 2 952 000 тенге.

В строке 910.00.003 указывается среднесписочная численность работников за налоговый период, которая определяется ИП по формуле ((А+ В+С+D+Е+F) / 6 месяцев + 1), включая самого ИП.

В данном случае, это значение составит 2.

В строке 910.00.004 указывается среднемесячная зарплата на 1-го работника за налоговый период.

В данном случае = 364 225 / 3 = 121 408 тенге.

В строке 910.00.005 указывается сумма налогов, исчисленных по ставке, установленной пунктом 1 статьи 436 Налогового кодекса, определяемая по формуле (910.00.001 × 3%).

В данном случае = 2 952 000 × 3 % = 88 560 тенге.

В строке 910.00.006 указывается корректировка суммы налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 436 Налогового кодекса, которая определяется ИП по формуле ((910.00.005 - сумма налогов с дохода, превышающего предельный доход, установленный статьей 433 Налогового кодекса) × (910.00.003 - среднесписочная численность работников, превышающая предел, установленный статьей 433 Налогового кодекса) × 0,015); (Данная строка заполняется при условии, если среднемесячная зарплата 1-го работника по итогам отчетного периода составляет у ИП не менее 2-кратного размера МЗП, юридических лиц - не менее 2,5-кратного размера МЗП согласно пункту 2 статьи 436 Налогового кодекса).

В данном случае, среднемесячная зарплата работника превышает заявленный предел, поэтому = 88 560 × 2 × 0,015 = 2 656,80 тенге.

В строке 910.00.007 указывается сумма налогов после корректировки, которая определяется по формуле (910.00.005 - 910.00.006).

В данном случае = 88 560 - 2 657 = 85 903.

В строке 910.00.008 указывается сумма индивидуального (корпоративного) подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по декларации, определяемая по формуле (910.00.007 × 0,5).

В данном случае = 85 903 × 0,5 = 42 952 тенге.

В строке 910.00.009 указывается сумма СН, подлежащего уплате в бюджет в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по декларации за минусом суммы СО в Государственный фонд социального страхования, определяемая по формуле ((910.00.007 × 0,5) - 910.00.011 - 910.00.021).

В случае превышения суммы СО в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании», над суммой СН, в строке 910.00.009 указывается сумма СН, равная нулю, в соответствии с пунктом 2 статьи 437 Налогового кодекса.

В данном случае = 42 952 - 39 932 (СО за ИП) - 16 390 (СО работников) = 0 тенге.

В строке 910.00.010 указывается доход, с которого исчисляются СО за ИП в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании».

Согласно Постановлению Правительства «О внесении изменения в постановление Правительства «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» и изменений, внесенных Постановлением Правительства для самостоятельно занятых лиц, объектом исчисления СО являются получаемые ими доходы.

Для ИП, применяющих СНР, размер дохода, принимаемого для исчисления СО, должен быть не менее размера МЗП, установленного законом о республиканском бюджете.

Для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется СНР в соответствии с налоговым законодательством, размер СО, уплачиваемых ими в свою пользу, составляет 5% от объекта исчисления СО, но не менее 5% от МЗП, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

При этом максимальный размер СО для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного СН за отчетный период.

СО в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных пунктом 3 статьи 155, пунктом 1 статьи 156, подпунктами 4, 5, 6 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса, за исключением выплат и дохода, предусмотренных подпунктами 10, 12, 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, то есть за вычетом ОПВ в данном случае.

Таким образом, максимальный доход, который принимается для исчисления СО, составляет 199 660 тенге (10-кратный размер МЗП). Поскольку ИП открыто в марте, то в расчет, можно считать, должно браться 4 месяца (март, апрель, май, июнь).

В данном случае данная строка = 798 640 тенге.

В строке 910.00.011 указывается сумма СО за ИП, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании».

В данном случае = 9 983× 5% × 4 = 39 932 тенге.

В строке 910.00.012 указывается доход, с которого исчисляются ОПВ за ИП.

В данном случае информация отсутствует, это ИП сам должен знать.

В строке 910.00.013 указывается сумма ОПВ за ИП.

Согласно Постановлению Правительства «Правила и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов» и изменений, внесенных Постановлением Правительства объектом исчисления ОПВ для ИП является заявляемый доход, которым является доход, определяемый самостоятельно адвокатом, частным судебным исполнителем, частным нотариусом, а также ИП для исчисления ОПВ в ЕНПФ в свою пользу. Для адвокатов, частных судебных исполнителей, частных нотариусов, а также ИП ОПВ в свою пользу, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются размере 10% от заявляемого дохода, но не менее 10% от МЗП и не выше 10% от 75-кратного размера МЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, исчисляемые за каждый месяц налогового периода.

В данном случае информация отсутствует, это ИП сам должен знать.

В строке 910.00.014 указывается сумма ИПН, исчисленного с доходов граждан РК, выплаченных физическим лицам, и подлежащего перечислению в бюджет за налоговый период.

Считая ИПН:

Можно допустить, что у работника есть заявление на вычет МЗП.

ИПН апрель = (72 845 - 7 284,50 (ОПВ) - 19 966 (МЗП)) × 10% = 4 559,45;

ИПН май = (145 690 - 14 569 (ОПВ) - 199 66 (МЗП)) × 10% = 11 115,50;

ИПН июнь = (145 690 - 14 569 (ОПВ) - 199 66 (МЗП)) × 10% = 11 115,50.

В данном случае значение этой строки составит = 26 790,45 тенге.

В строке 910.00.016 указывается сумма доходов, начисленных физическим лицам, с которых удерживаются (начисляются) ОПВ за каждый месяц налогового периода.

В данном случае = 364 225 тенге.

В строке 910.00.017 указывается сумма ОПВ, исчисленных с выплаченных доходов физических лиц и подлежащих перечислению в ЕНПФ за налоговый период

В данном случае ОПВ = 36 423 тенге.

В строке 910.00.020 указывается сумма расходов работодателя, выплачиваемых физическим лицам в виде доходов за налоговый период в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании». При этом СО производятся в размере, установленном законодательством об обязательном социальном страховании от объекта исчисления СО. Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления СО, не должен превышать 10-кратный размер МЗП, устанавливаемый законом о республиканском бюджете.

В данном случае = 327 803 тенге.

В строке 910.00.021 указывается сумма СО, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании», и подлежащих уплате за налоговый период.

СО апрель = (72 845 - 7 284,50) × 5% = 3 278,03 тенге.

СО май = (145 690 - 14 569) × 5% = 6 556,05 тенге.

СО май = (145 690 -14 569) × 5% = 6 556,05 тенге.

В данном случае итого составит = 16 390 тенге.

КБК

ИПН = 101201

КПН (ИПН ИП) = 101202

ОПВ = 901101

СО = 902101