Как компании отразить переоценку стоимости товарно-материальных ценностей в декларации по КПН и в налоговом регистре к КПН? (А. Таменова, 21 октября 2014 г.)

А. Таменова, профессиональный бухгалтер РК,

менеджер налогового департамента ТОО «BDOКазахстанаудит»

КАК КОМПАНИИ ОТРАЗИТЬ ПЕРЕОЦЕНКУ СТОИМОСТИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН И В НАЛОГОВОМ РЕГИСТРЕ К КПН?

Компания собирается произвести переоценку ТМЗ, причем как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения себестоимости, в зависимости от рыночной стоимости. Данную операцию отобразить проводками: Дебет-1330; Кредит-5460. Как отобразить это в 100.00 форме, и как в регистре показать источник суммы дооценки? Как объяснить расхождение между формами 100.00 и 300.00 по приобретенным товарам?

Положения МСФО. При переоценке ТМЗ следует руководствоваться МСФО (IAS) 2, который гласит, что запасы должны измеряться по наименьшей из 2-х величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Чистая цена продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения их продажной цены. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу. Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

Таким образом, запасы не могут быть оценены выше себестоимости, даже если их чистая цена продажи окажется выше себестоимости.

Нормативная база. В соответствии с Правилами составления декларации по КПН (форма 100.00):

- в строке 100.00.009 I указывается балансовая стоимость ТМЗ на начало налогового периода. Указанная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало налогового периода. У налогоплательщика, представляющего свою первоначальную декларацию, ТМЗ на начало налогового периода могут отсутствовать.

-строка 100.00.009 II заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода.

- в строке 100.00.009 III указывается стоимость: поступивших в течение налогового периода ТМЗ, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям.

В налоговом регистре «по расходам по реализованным товарам, работам, услугам, относимым на вычеты» необходимо также указать балансовую стоимость расходов по ТМЗ, отнесенным на вычеты.

По части приобретенных товаров расхождений между 100.00 и 300.00 формами быть не должно, так как переоценка не влияет на стоимость вновь приобретенных ТМЗ в течение отчетного налогового периода.