Нужно ли составлять консолидированную финансовую отчетность, если ТОО владеет 100% долей другого ТОО? (И. Иванова, 21 октября 2014 г.)

И. Иванова, сертифицированный бухгалтер-практик, САР

НУЖНО ЛИ СОСТАВЛЯТЬ КОНСОЛИДИРОВАННУЮ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ, ЕСЛИ ТОО ВЛАДЕЕТ 100% ДОЛЕЙ ДРУГОГО ТОО?

У ТОО «А» 100% учредителем является ТОО «В», при этом ТОО «А» выкупил 60% доли в уставном капитале ТОО «Д», и еще учредил еще одно ТОО «Г» где является 100% участником. Как в бухгалтерском учете проводить проводки, и обязано ли ТОО «В» в своем финансовом отчете указывать данные ТОО «Г» и «В»? Что такое структурное подразделение, и являются ли данные ТОО структурным подразделением ТОО «А»? Отражаются ли эти проводки в налогом учете, и должно ли ТОО «В» включать в финансовую отчет данные с ТОО «А», «Г» «Д»?

Положения МСФО. В данном случае следует руководствоваться положениями МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

Материнское предприятие или его дочерние предприятия могут являться инвесторами ассоциированного предприятия или участниками совместно контролируемого предприятия. В таких случаях консолидированная финансовая отчетность, подготавливаемая и представляемая в соответствии с настоящим стандартом, должна быть подготовлена с учетом требований МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» и МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве».

Согласно статьям 94, 95 Гражданского кодекса определены критерии отнесения компаний к зависимым (ассоциированным) или дочерним организациям.

Зависимыми обществами признаются общества при условии участия 1-го из них в уставном капитале другого более чем на 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала неакционерного предприятия.

В соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», ассоциированная компания - это компания, в том числе неакционерное предприятие, такое как партнерство, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние, и которая не является ни дочерней компанией, ни долей в совместной деятельности.

В данном случае ТОО. Для того чтобы компания правильно отразила инвестиции в ассоциированную компанию в финансовой отчетности, бухгалтер должен четко знать, в какой финансовой отчетности компания отражает данные инвестиции - консолидированной, отдельной или индивидуальной отчетности.

МСФО устанавливают требования, применяемые при подготовке 3-х различных видов финансовой отчетности:

1) консолидированной финансовой отчетности;

2) индивидуальной финансовой отчетности; и

3) отдельной финансовой отчетности.

При выборе вида представления финансовой отчетности основные требования к составлению отчетности, изложенные в МСФО, совпадают. Однако существуют некоторые различия. Данные различия касаются, и части отражения долей участия в дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых компаниях.

Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний, представленных в качестве единого экономического субъекта.