Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при покупке транспортного средства у физического лица-гражданина РФ? (А. Калденбергер, 21 октября 2014 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

ст. преподаватель КЭУК

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ПОКУПКЕ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА-ГРАЖДАНИНА РФ?

ТОО приобрело транспортное средство - подъемное буровое оборудование на базе УРАЛ, а также заводской номер, двигатель, шасси у физического лица-гражданина РФ на условиях DDP г. Актобе. Есть только договор купли-продажи, оплата произведена в рублях на карточный счет физического лица. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО в связи с данной сделкой, и возникает ли обязательства по уплате НДС?

НДС. Согласно пункту 2 статьи 276-2 Налогового кодекса, плательщиками НДС являются лица, импортирующие товары на территорию РК с территории государств - членов ТС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 276-4 Налогового кодекса, облагаемым импортом являются товары, ввезенные (ввозимые) на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 настоящего Кодекса).

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении ввезенных (ввозимых) транспортных средств, подлежащих государственной регистрации в государственных органах РК.

Отсюда, у импортера возникают обязательства по уплате НДС: 12% от размера облагаемого импорта, исчисляемого в соответствии со статьей 276-8 Налогового кодекса на дату совершения оборота по реализации, определяемой на основании статьи 276-6 Налогового кодекса с предоставлением соответствующей налоговой отчетности и документов, перечень которых отражен в пункте 3 статьи 276-20 Налогового кодекса.

Условия поставки DDP Инкотермс 2010 - «Delivered Duty Paid» («Поставка с оплатой пошлины» указанное название места назначения) означает, что продавец предоставит прошедший экспортную и импортную таможенную очистку, и готовый к разгрузке с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в указанном месте назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, включая любые сборы для экспорта из страны назначения и для импорта в страну назначения. Под словом «сборы» здесь подразумевается ответственность и риски за проведение таможенной очистки, а также за оплату таможенных формальностей, таможенных пошлин, налогов и других сборов.

То есть, данное условие поставки означает, что продавец оплачивает все расходы по сборам и налогам по ввозимому им товару на территорию РК.

В рамках ТС таможенные сборы и пошлины отсутствуют, а НДС у покупателя-плательщика НДС может быть принят в зачет на основании пункта 3-1 статьи 256 Налогового кодекса, следовательно, расходом уплаченная сумма НДС не признается, и продавцом не возмещается.

Таким образом, при импорте транспортного средства, ТОО уплачивает НДС на импорт по ставке 12% применяемой к размеру облагаемого импорта, а также предоставляете в налоговый орган по месту нахождения декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00), заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, и пакет необходимых документов, предусмотренных статьей 276-20 Налогового кодекса.

ИПН. Поскольку транспортное средство приобретено у физического лица, необходимо проверить возникают ли обязательства у ТОО, по удержанию ИПН у источника выплаты.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса, налогообложению не подлежат доходы физического лица-нерезидента в виде выплат, связанных с поставкой товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением услуг, оказанных на территории РК, связанных с контрактом по данной внешнеторговой деятельности.

Отсюда, выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, не подлежат обложению ИПН у источника выплаты, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории РК, связанных с данной поставкой.