Каков порядок определения стоимости сырой нефти в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых? (Г. Канашева, 22 октября 2014 г.)

Г. Канашева, САР, АССА, специалист-практик

КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ СЫРОЙ НЕФТИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ?

Обложения объема нефти, реализованного по встречной поставке, налогом на добычу полезных ископаемых: Соглашением между Правительством РФ и Правительством РК о торгово-экономическом сотрудничестве в области поставок нефти и нефтепродуктов в РК (Москва, 9 декабря 2010 года) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.12.2013 г.) предусмотрена встречная поставка нефти. И в соответствии с пунктом 8 Методики встречной поставки нефти в РФ за ввезенные из РФ в РК нефтепродукты недропользователи РК уплачивают налог на добычу полезных ископаемых на нефть с применением понижающего коэффициента 0,5, как при реализации и (или) передаче сырой нефти на внутренний рынок РК на объем нефти реализуемых в соответствии с настоящей методикой. Порядок определения стоимости сырой нефти в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых будет производится в соответствии с подпунктом 1 или подпунктом 2 пункта 1 статьи 334 Налогового кодекса? Какими документами необходимо оформить данную сделку? Если порядок определения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 334 Налогового кодекса, то применяется цена сделки или цена нефтеперерабатывающего завода (фактически нефть не сдается на завод, а оператором экспортируется в Россию.) и основание для применения той или иной стоимости.

Нормативная база. В Соглашение между Правительством РФ и Правительством РК о торгово-экономическом сотрудничестве в области поставок нефти и нефтепродуктов в РК от 9 декабря 2010 года было внесено дополнение в части приложения Методики встречной поставки нефти в РФ за ввезенные из РФ в РК нефтепродукты. Пунктом 8 Приложения установлено, что при встречной поставке нефти:

· компания-оператор и недропользователи с Казахстанской Стороны не уплачивает рентный налог на экспорт с утвержденного объема нефти, поставляемого в соответствии с настоящей методикой;

· недропользователи РК уплачивают налог на добычу полезных ископаемых на нефть с применением понижающего коэффициента 0,5, как при реализации и (или) передаче сырой нефти на внутренний рынок РК на объем нефти, реализуемый в соответствии с настоящей методикой;

· цена передаваемых в соответствии с настоящей методикой товара и нефти не подлежит регулированию законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Данные условия распространяются на встречные поставки нефти компанией - оператором и (или) недропользователями с Казахстанской Стороны до полного исполнения обязательств настоящими организациями по встречным поставкам нефти.

Из вышесказанного, следует, что ставка НДПИ понижается на 0,5. И следует рассматривать данный объем как «реализация и (или) передача сырой нефти на внутренний рынок РК»

Для исчисления НДПИ следует определить налогооблагаемую базу стоимости сырой нефти в соответствии с требованиями налогового законодательства. Статья 334 Налогового кодекса подразделяет нефть на Сырую нефть и на Товарную. Далее положения данной статьи налогового кодекса дают определение, к какой категории отнести нефть для расчет налогооблагаемой базы в зависимости от места реализации или переработки или иное. Соответственно, надо понять к какой категории относится данный объем.

То есть нефть подразделяется на:

Мнение автора. Таким образом, считаю, что данный вид нефти относится к подпункту 1 пункта1 статьи 334 Налогового кодекса, то есть реализованный на НПЗ и стоимость добытых за налоговый период сырой нефти определяется как произведение фактического объема сырой нефти и фактической покупной цены.