Как выписываются счет-фактура и акт выполненных работ по аренде нежилых помещений? (Г. Дорошева, 23 октября 2014 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК ВЫПИСЫВАЮТСЯ СЧЕТ-ФАКТУРА И АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ ПО АРЕНДЕ НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ?

Организация «Арендодатель» согласно Договору на аренду нежилых помещений ежемесячно, на последний день месяца, выписывает Акт оказанных услуг и Счет -фактуру за аренду и возмещение коммунальных услуг. Оплата «Арендаторами» вышеуказанных услуг происходит следующими ситуациями:1) Авансовым платежом сумма которого превышает месячное начисление. 2) Авансовым платежом сумма которого меньше месячного начисления. 3) Оплата задолженности на сумму превышающую сумму задолженности. Согласно ст.237, п.2 НК РК датой совершения оборота по реализации услуг является наиболее из ранних дат: а) Дата выписки счета-фактуры. б) Дата получения каждого платежа. в) дата признания в бухгалтерском учете оказания услуг. Следует ли из этого, что следует выписывать счета фактуры следующими датами: Ситуация 1) Выписываем счет-фактуру на всю сумму платежа на дату оплаты с указанием нескольких месяцев по сумме аренды, далее выписываем на последнюю дату месяца счет-фактуру по возмещению коммунальных услуг и одновременно на эту же сумму дополнительную счет-фактуру на уменьшение суммы за аренду в первой счет-фактуре и так каждый месяц до полного списания суммы оплаты. Ситуация 2) Выписываем счет-фактуру на дату оплаты на всю сумму платежа, а затем на последнюю дату месяца выписываем счет-фактуру на оставшуюся сумму согласно фактически оказанных услуг. Ситуация 3) Выписываем счет-фактуру на дату поступления платежа на сумму, превышающую сумму задолженности.

Согласно пункту 2 статьи 237 Налогового кодекса при оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:

1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;

2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);

3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом при предоплате при аренде имущества, облагаемым оборотом является дата получения каждого платежа.

Обращаем внимание, что в данном случае говорится об облагаемом обороте, а не о счетах- фактурах.

Однако, согласно пункту 7 статьи 263 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее:

пяти календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе;

семи календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки в электронном виде.

Плательщик налога на добавленную стоимость вправе выписывать счета-фактуры:

при реализации электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиционных услуг, услуг оператора вагонов (контейнеров), услуг по перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов, услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), а также облагаемых налогом на добавленную стоимость банковских операций - по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура.

Обращаем Ваше внимание на последний абзац вышеизложенного пункта, в котором практически перечислены все виды работ, услуг, указанные в пункте 2 статьи 237 Налогового кодекса, за исключением услуг по предоставлению во временное владение и пользование имущества.

По нашему мнению это можно признать технической ошибкой законодателя, которая, мы надеемся, будет исправлена, поскольку сейчас в налоговые органы поступают многочисленные запросы по этому вопросу и их ответы не решают проблемы в сложившейся ситуации.

По нашему мнению, в этом случае, если законодателем установлено, что облагаемый оборот определяется по дате получения каждого платежа, то необходимо признавать облагаемые обороты по этим датам, но счет- фактуру надо выписывать все- таки после оказания услуг по аренде, т.е. в конце месяца.

По ситуации, по предоплате признается облагаемый оборот не деля его на арендную плату или коммунальные платежи, а счет- фактура на эти услуги выписывается в конце месяца.

Например, в феврале поступил аванс за аренду за март и апрель. Счет- фактура за март выписывается в конце марта, как и счет- фактура за апрель - в конце апреля.

В декларации по НДС (форма 300.00) за 1 кв. в облагаемый оборот включается вся сумма аванса полученного, но в реестр счетов- фактур выданных, включается только счет- фактура за март.

В Декларации по НДС (форма 300.00) оборот по реализации за апрель не включается, поскольку он был признан в 1 квартале, но счет - фактура за апрель включается в реестр счетов- фактур выданных.

Таким образом, при таком методе признания облагаемого оборота и выписке счетов- фактур, всегда будет разница в Декларации по НДС между облагаемым оборотом и выданными счетами- фактурами, а это повлечет необходимость разъяснений в налоговом органе и этот факт, по нашему мнению, является объективной причиной исправления ошибки законодателем.