Включается ли доход по договорам ГПХ в расчет средней зарплаты сотрудника? (А. Снежковский, 25 октября 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ ДОХОД ПО ДОГОВОРАМ ГПХ В РАСЧЕТ СРЕДНЕЙ ЗАРПЛАТЫ СОТРУДНИКА?

Бухгалтер при начислении зарплаты физическим лицам, являющимся работниками по ГПХ, во избежание налоговых рисков в случае налоговой проверки, исчисляет ОПВ, ИПН, социальный налог, социальные отчисления. Входят ли эти виды начисления в расчет отпусков?

Согласно статье 683 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Общие положения о подряде (статьи 616-639 настоящего Кодекса) и положения о бытовом подряде (статьи 640-650 настоящего Кодекса) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 683-686 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Согласно статье 616 Гражданского кодекса по договору подряда 1 сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.

Согласно пункту 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении установленных налоговым законодательством доходов, облагаемых у источника выплаты.

Ввиду того, что договор будет заключен с физическим лицом, не имеющим регистрацию в качестве ИП, то налогообложение его доходов (арендная плата) регламентируется статьями 168, 169 Налогового кодекса, согласно которым доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

Согласно статье 168 Налогового кодекса доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются:

А. доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством договорам ГПХ;

Б. выплата дохода физическому лицу, в том числе:

- оплата налоговым агентом физическому лицу или 3-им лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от 3-их лиц.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.

Согласно Постановлению Правительства РК «О внесении изменения в Постановление Правительства РК «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» объектом исчисления социальных отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

Согласно Постановлению Правительства РК «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов» юридические лица, адвокаты, частные судебные исполнители, частные нотариусы, а также ИП подлежат учету в качестве агентов в налоговых органах по месту своего нахождения (жительства). Агенты ежемесячно исчисляют и удерживают ОПВ из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в ЕНПФ.

Согласно статье 357 Налогового кодекса для плательщиков, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 355 настоящего Кодекса объектом налогообложения социальным налогом, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам, в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса

Согласно статье 12 Гражданского кодекса под физическими лицами понимаются граждане РК, граждане других государств, а также лица без гражданства.

Согласно статье 1 Трудового кодекса работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору.

Физические лица, с которым заключены договора ГПХ, в целях налогообложения не являются работниками предприятия, поскольку на такие договора не распространяются нормы и положения нормативных актов о труде, не включаются в штат и т. д.

В отличие от трудового договора, согласно которому работник выполняет работу, по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, по договору ГПХ физическое лицо выполняет конкретное задание за свой риск без подчинения внутреннему трудовому распорядку предприятия.

Объектом исчисления социальных отчислений, ОПВ и социального налога являются доходы работников, которым данное физическое лицо по доходам договора ГПХ не является.

Согласно Единым правилам исчисления средней зарплаты, утвержденные Постановлением Правительства исчисление средней зарплаты, как при 5-дневной, так и при 6-дневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с настоящим Кодексом и иными нормативно-правовыми актами, а также соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.

Согласно правилам средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной зарплаты в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при 5-дневной или 6-дневной рабочей неделе.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, доходы физических лиц по договорам ГПХ облагаются лишь ИПН, и не являются объектом обложения социальным налогом и социальных отчислений, с них не удерживаются ОПВ (при этом не важно - работник это или стороннее лицо).

Доходы, выплачиваемые физическому лицу по договору ГПХ, не относится к фонду оплаты труда, не является зарплатой, а представляет собой доход физического лица, учет ведется на разных счетах (3350 - оплата труда, 3390 - Прочая кредиторская задолженность).

Таким образом, данные доходы не включаются в расчет средней зарплаты для отпускных.