Уплачиваются ли ОПВ и ОППВ с отпускных по беременности и родам, выплачиваемых работодателем? (О.Ермоленко, 25 октября 2014 г.)

О.Ермоленко, бухгалтер-практик (САР)

УПЛАЧИВАЮТСЯ ЛИ ОПВ И ОППВ С ОТПУСКНЫХ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РАБОТОДАТЕЛЕМ?

Сотрудница ушла на декретный отпуск. Компания декретный не оплачивает. Обязан ли работодатель оплачивать 5% ОПВ?

В статье 194-1 Трудового кодекса РК сказано, что Работодатель оплачивает отпуск по беременности и родам, отпуск работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей), с сохранением средней заработной платы, если это предусмотрено условиями трудового и (или) коллективного договора, актом работодателя, за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), осуществленной в соответствии с законодательством РК об обязательном социальном страховании.

Относительно ОПВ. Правила и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ утверждены постановлением Правительства РК (далее - Правила по ОПВ).

Абзац 7 пункта 3 Правил по ОПВ имеет следующую редакцию:

«Ежемесячное исчисление и удержание ОПВ из социальных выплат на случай утраты трудоспособности и (или) потери работы, потери дохода в связи с беременностью, родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года из Государственного фонда социального страхования, а также ОПВ, субсидируемых за счет бюджетных средств, осуществляются Государственным центром по выплате пенсий (далее - Центр) в соответствии с единым списком физических лиц, заключивших договор о пенсионном обеспечении за счет ОПВ, ОППВ (далее - единый список физических лиц).»

ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, исчисляются путем применения ставки, установленной статьей 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» к объекту исчисления ОПВ - 10%.

Объектом исчисления ОПВ согласно подпункту 4 пункта 5 Правил по ОПВ являются «для Центра - ежемесячные социальные выплаты на случай утраты трудоспособности и (или) потери работы, в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года, а также социальные выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью, родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей)».

Согласно пункту 6 Правил по ОПВ, ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов, указанных в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в том числе в подпункте 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.

В подпункте 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, речь идет о доходах в виде расходов работодателя на оплату отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей), за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), осуществленной в соответствии с законодательством РК об обязательном социальном страховании, - в пределах МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления такого дохода. Там же указано, что расходы работодателя, указанные в данном подпункте, должны быть предусмотрены условиями трудового и (или) коллективного договора, актом работодателя.

Следовательно, если условиями трудового и (или) коллективного договора, иным актом работодателя не предусмотрены расходы работодателя на оплату отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей) за вычетом суммы социальной выплаты из Центра, то работодатель такие расходы не осуществляет и пенсионные взносы по таким расходам не уплачивает. Если такие расходы предусмотрены условиями трудового и (или) коллективного договора, иным актом работодателя, то они облагаются ОПВ по ставке 10%.

Мнение автора. Если следовать букве закона, то получается, что работодатель, оплачивая согласно условиям трудового договора (или иного акта) отпуск по беременности и родам за вычетом суммы социальной выплаты из Центра, должен исчислить и уплатить ОПВ только с суммы равной МЗП, а с суммы превышающей МЗП работодатель ОПВ платить не должен (см. подпункт 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса). Считаю, что ограничение по оплате работодателем отпуска по беременности и родам МРЗП касается только исчисления ИПН, а ОПВ должны исчисляться со всей суммы, выплачиваемой работодателем.

Относительно ОППВ. Что касается ОПВ (далее - ОППВ), то порядок их осуществления за счет собственных средств работодателя в пользу работников оговорен в Правилах осуществления ОППВ, утвержденных постановлением Правительства РК (далее - Правила по ОППВ).

Ставка ОППВ устанавливается в соответствии со статьей 26 Закона о пенсионном обеспечении в размере 5% от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления ОППВ.

Согласно пунктов 8 и 9 Правил по ОППВ при осуществлении ОППВ учитываются все ежемесячные доходы работника, предусмотренные Налоговым кодексом, в том числе и доходы, указанные в подпункте 26-1 пункта 1 статьи 156 (доходы по данному подпункту рассмотрены выше). Напомним, что расходы работодателя, указанные в данном подпункте, должны быть предусмотрены условиями трудового и (или) коллективного договора, актом работодателя.

Следовательно, если условиями трудового и (или) коллективного договора, иным актом работодателя не предусмотрены расходы работодателя на оплату отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей) за вычетом суммы социальной выплаты из Центра, то работодатель такие расходы не осуществляет и ОППВ по таким расходам не уплачивает. Если такие расходы предусмотрены условиями трудового и (или) коллективного договора, иным актом работодателя, то они облагаются ОППВ по ставке 5%.

Мнение автора. При исчислении ОППВ, также как и при исчислении ОПВ, возникает затруднение в определении объекта обложения в соответствии с подпунктом 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса. Согласно данному подпункту работодатель должен исчислить и уплатить ОППВ только с суммы равной МЗП, а с суммы превышающей МЗП работодатель ОППВ платить не должен. Как и в случае с ОПВ считаю, что ограничение по оплате работодателем отпуска по беременности и родам МРЗП касается только исчисления ИПН, а ОППВ должны исчисляться со всей суммы, выплачиваемой работодателем.

Кроме того возникает вопрос, а должен ли работодатель уплачивать ОППВ по доходам работника, находящегося в отпуске по беременности и родам? Постановлением Правительства РК, утвержден Перечень производств, работ, профессий работников, занятых на работах с вредными (особо вредными) условиями труда, в пользу которых вкладчиками ОППВ за счет собственных средств осуществляются ОППВ (далее - Перечень). Согласно Перечню для уплаты ОППВ по ряду производств, работ, профессий установлено требование о том, что работники должны быть заняты на работах с вредными (особо вредными) условиями труда не менее 80% рабочего времени.

По мнению автора, положения пунктов 8 и 9 Правил по ОППВ относительно уплаты работодателем за счет собственных средств ОППВ от суммы выплачиваемой согласно условиям договора (или иного акта) отпускных по беременности и родам за вычетом суммы социальной выплаты из Центра противоречат требованию, указанному в Перечне, ведь работница, находясь в отпуске по беременности и родам, вообще не занята на работах с вредными (особо вредными) условиями труда.

Разъяснение по данным вопросам может дать только Министерство труда и социальной защиты РК.

Дополнительно:

См. справочную таблицу  Г.Митюгиной - строка 89