Возникает ли налоговое обязательство у компании, если ей за предоставленные транспортные услуги перечисляют авансы? (Г. Дорошева, 27 октября 2014 г.) (утратил силу)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ВОЗНИКАЕТ ЛИ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО У КОМПАНИИ, ЕСЛИ ЕЙ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ ПЕРЕЧИСЛЯЮТ АВАНСЫ?

Возникает ли налоговое обязательство у компании, если ей за предоставленные транспортные услуги перечисляют авансы, и она относит эти суммы на счет 3510 «Краткосрочные авансы выданные»? Сумма эта в течении и на конец года не перекрывается выставляемыми компанией счетами-фактурами. К примеру, на начало года Кредит счета 3510 на сумму 142 188 683 тенге. В течение года такие обороты по Дебету - 3510 347 984 350; по Кредиту - 395 723 048. Сальдо на конец года по Кредиту счета 3510 = 189 927 380 тенге.

Согласно пункту 2 статьи 237 Налогового кодекса при оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:

1) дата выписки счета-фактуры с НДС;

2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);

3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг.

Отсюда, при оказании транспортных услуг иными видами транспорта, кроме железнодорожного, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

- акте выполненных работ, оказанных услуг;

- документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Соответственно, при оказании транспортных услуг иными видами транспорта, кроме железнодорожного, факт предоплаты, как в течение налогового периода, так и на конец налогового периода не влияет на дату признания и размер облагаемого оборота.

При оказании транспортных услуг железнодорожным транспортом датой облагаемого оборота признается дата получения каждого авансового платежа, а не остаток аванса на конец налогового периода.

При этом, счет-фактура по оказанию транспортных услуг железнодорожным транспортом согласно пункту 7 статьи 263 Налогового кодекса выписывается по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура.