Приобретение электронной версии журнала у нерезидента (Л. Букина, 28 октября 2014 г.)

Л. Букина, профессиональный бухгалтер РК, САР,

Действительный член ПОБ «Ассоциация профессиональных

бухгалтеров и бухгалтерских организаций»,

налоговый консультант

ПРИОБРЕТЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОЙ ВЕРСИИ ЖУРНАЛА У НЕРЕЗИДЕНТА

ТОО приобрело у нерезидента электронную версию журнала, т.е. по электронной почте был получен доступ к интернет ресурсу. Как данная покупка будет рассматриваться в плане КПН и НДС?

Положения НК. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса: доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК.

Согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпункте 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания следующих услуг, предоставленных за пределами РК: доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах и арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК:

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьи 192 Налогового кодекса.

Мнение автора. Таким образом, если услуги по предоставлению доступа к информации, размещенной на интернет-ресурсе предоставлены юридическому лицу - резиденту РК за пределами РК, лицом не зарегистрированном в государстве с льготным налогообложением, то такие доходы не признаются доходами из источников в РК и не подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты.

НДС за нерезидента. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

Место реализации определяется в соответствии с положениями статьи 236 Налогового кодекса. При получении услуги от нерезидента, зарегистрированного на территории стран Таможенного Союза в соответствии с положениями статьи 276-5 Налогового кодекса.

Рассмотрим вариант получения услуги от нерезидента, не зарегистрированного на территории стран Таможенного Союза (статья 236 Налогового кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 236 местом реализации услуги признается место осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории РК на основе учетной регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП.

Положения данного подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг:

консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе.

Так как предоставление доступа к интернет-ресурсу носит индивидуальный характер и является услугой по предоставлению информации, то такая услуга подлежат включению в облагаемый оборот по НДС у получателя.

Согласно пункту 4 статьи 241 Налогового кодекса сумма НДС за нерезидента уплачивается в бюджет по ставке 12% не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Рассмотрим вариант получения услуги от нерезидента, зарегистрированного на территории стран Таможенного Союза (статья 276-5 Налогового кодекса).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, местом реализации является страна ТС в случае, если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы, а также работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.

В остальных случаях, согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, местом реализации является страна ТС в случае, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства.

Местом реализации, согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 276-5 является страна ТС, поэтому НДС за нерезидента не возникает.