|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
П. Лошкарев, директор ТОО «Восток-аудит», Аудитор РК, CIPA, DipIFR
НУЖНО ЛИ УПЛАЧИВАТЬ КПН И НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ СО СТРОИТЕЛЬСТВОМ?
У ТОО есть лицензия на строительство. ТОО оказывает услуги по строительству, часть работ отдали в субподряд компании - нерезиденту Словакии. Какие возникнут налоги за нерезидента в РК? Должно ли ТОО обложить услугу НДС и уплатить налоги по КПН за нерезидента без образования постоянного учреждения? Как оформить документы, чтобы не платить КПН, т. к. между этими странами заключена конвенция? Может ли нерезидент оказывать ТОО услуги по строительству без лицензии в РК? У него есть лицензия на данные работы в Словакии.
КПН за нерезидента с доходов из источников в РК уплачивается, в основном, в случаях получения услуг на территории РК. Исключение составляют управленческие, финансовые, консультационные, аудиторские и юридические услуги, а также доходы, полученные нерезидентами, зарегистрированными в странах со льготным налогообложением (оффшорных зонах), которые облагаются в РК независимо от места оказания услуг, как-то предусмотрено подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. В связи с этим важным представляется точная классификация выполняемых работ. Если со страной резидентства нерезидента заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (Налоговая конвенция), то правомерно применение положений такого международного договора в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса в части полного или частичного освобождения от уплаты КПН. При этом нерезидентом предоставляется апостилированный или легализованный сертификат резидентства, копию которого необходимо представлять в налоговые органы совместно с налоговой отчетностью по форме 101.04. Следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговыми конвенциями термин «постоянное учреждение» включает строительную площадку или строительный, монтажный или сборочный объект или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, если только такая площадка или объект существуют в течение более 12 месяцев, или такие услуги оказываются в течение более чем 12 месяцев. Следовательно, в данной ситуации при оказании нерезидентом услуг по строительству сроком более 12 месяцев возникнет постоянное учреждение нерезидента. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 200 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговых органах в качестве налогоплательщика, в нарушение требований статьи 562 Налогового кодекса, получаемые от деятельности в РК через постоянное учреждение, подлежат обложению КПН у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке, установленной подпунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса. Если работы нерезидента образовывают постоянное учреждение в РК, казахстанское предприятие при получении таких работ не вправе применять положения международного договора (Налоговой конвенции) согласно пункту 4 статьи 212 Налогового кодекса. Что касается НДС за нерезидента, то согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС. Так, при регистрации постоянного учреждения нерезидента, например, в форме филиала, НДС за нерезидента не уплачивается. Место реализации работ, услуг определяется статьей 236 Налогового кодекса. В зависимости от того, какие именно услуги оказаны нерезидентом, облагаемый оборот подлежит обложению НДС за нерезидента по месту покупателя работ, услуг (по месту казахстанского предприятия) либо по месту нерезидента. Уплаченный НДС за нерезидента относится в зачет в периоде уплаты в декларации по НДС. Что касается лицензирования, то отдельные виды строительных работ предусмотрены Законом «О лицензировании», порядок лицензирования определен Законом «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в РК».
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |