Как оформить командировку работника в представительство за рубежом, какими налогами облагается представительство? (Ю. Гамалей, 3 ноября 2014 г.)

Ю. Гамалей, менеджер Департамента

консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

КАК ОФОРМИТЬ КОМАНДИРОВКУ РАБОТНИКА В ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ЗА РУБЕЖОМ, КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО?

ТОО открыло торговое представительство в Болгарии без права ведения хозяйственной деятельности. Директор ТОО каждый месяц ездит в командировку в Болгарию, где снимает квартиру для проживания, арендует офис, летает на самолете. Можно ли начислять ему командировочные расходы, и как правильно оформить командировочное удостоверение, если на это представительство нет печати? Облагается ли представительство какими-нибудь налогами?

В соответствии с подпунктом 81 пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса командировка - направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.

В соответствии с пунктом 3 статьи 152 Трудового кодекса условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.

Учитывая, что согласно Трудовому кодексу служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок в другой населенный пункт за пределами места его постоянной работы, для признания поездки работника командировкой нужно, чтобы:

- поездка осуществлялась в населенный пункт за пределами места его постоянной работы;

- целью поездки является выполнение работником трудовых обязанностей в соответствии с поставленными задачами.

Для выполнения этих условий нужно позаботиться о документальном оформлении, а именно: издать приказ о направлении работника в командировку и оформить ему командировочное удостоверение. После окончания такой поездки работник должен представить авансовый отчет об использовании средств, предоставленных на командировку, к которому прилагаются документы, подтверждающие понесенные расходы (транспортные билеты, счета гостиниц и т. п.), а также отчет о проделанной работе.

Статьей 101 Налогового кодекса устанавливаются вычет сумм компенсаций при служебных командировках.

К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.

Время нахождения в командировке определяется на основании:

- приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;

- количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика;

4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

Главным основанием того, что работник убывает в командировку, является поездка в другой населенный пункт за пределами места постоянной работы работника, что прямо следует из определения служебной командировки. Тот факт, что принимающей стороной по такой поездке является собственное представительство, даже не имеющее печати, не суть важен. Главное, чтобы такая поездка была вызвана производственной необходимостью, и чтобы работник отлучался с постоянного места работы и возвращался обратно в оговоренные сроки согласно распоряжению руководителя.

При направлении работника в командировку за пределы Казахстана командировочное удостоверение не оформляется, поскольку время пребывания сотрудника за границей можно определить по отметкам пограничной службы в загранпаспорте.

Что касается налоговых обязательств представительства, открытого резидентом РК в Республики Болгария, они будут определяться в соответствии с налоговым законодательством РК и Конвенцией между Правительством РК и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и капитал от 13 ноября 1997 года.