Какими налогами облагается квартира, купленная под офис? (Г. Шахворостова, 3 ноября 2014 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ КВАРТИРА, КУПЛЕННАЯ ПОД ОФИС?

ТОО купило 3-х комнатную квартиру под офис. Какая должна быть ее амортизация? И какими налогами облагается квартира? Если продать квартиру физическому лицу какие будут обязательства у ТОО? Полученные деньги будут ли относиться к доходам? Какими налогами они облагаются? Выписывается ли счет-фактура?

При приобретении квартиры ТОО необходимо зарегистрировать права собственности и затем поставить квартиру на регистрационный учет в налоговом органе. Данная квартира будет принадлежать ТОО на праве собственности, соответственно, является объектом обложения налогом на имущество и земельным налогом в соответствии со статьями 373 и 394 Налогового кодекса.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» срок полезного использования квартиры в целях амортизации определяется собственником самостоятельно с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия.

Так как квартира приобретена для офиса, то она будет использоваться в предпринимательской деятельности и, соответственно, может быть признана фиксированным активом в налоговом учете по 1 группе. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования. Но при этом приобретенная квартира должна быть выведена из жилого фонда и зарегистрирована в качестве служебного помещения. В таком случае расходы по ее амортизации будут относиться на вычеты, если же нет - то такие расходы вычету не подлежат.

НДС. В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений.

Поэтому, если квартира не была выведена из жилого фонда, то ее реализация освобождается от НДС, если же квартира выведена из жилого фонда - то такая реализация будет облагаемым оборотом по НДС. При этом размер облагаемого оборота определяется согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса - на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС.

Счет-фактура. Что касается счета-фактуры, то в соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС. Согласно пункту 4 статьи 263 Налогового кодекса, если поставщик не является плательщиком НДС, счет-фактура выписывается с отметкой «Без НДС».

Таким образом, счет-фактура выписывается как плательщиками НДС, так и лицами, не являющимися плательщиками НДС, и в данном случае ее выписка обязательна.

Плательщик НДС указывает в счете-фактуре:

1) по оборотам, облагаемым НДС, - сумму НДС;

2) по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от НДС - отметку «Без НДС».

КПН. Далее в отношении полученного дохода при реализации квартиры в целях налогообложения КПН.

Если квартира не выведена из жилого фонда, то она относится к активам, не подлежащим амортизации, и в соответствии с пунктом 1 статьи 87 Налогового кодекса при ее реализация образуется доход от прироста стоимости. Согласно пункту 3 статьи 87 Налогового кодекса прирост стоимости определяется как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Если же квартира была выведена из жилого фонда и была признана в налоговом учете в качестве фиксированного актива, то в соответствии с пунктом 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации квартиры без перевода в состав ТМЗ стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

Доход от выбытия фиксированного актива в этом случае отсутствует.