Как в форме 100.00 отразить расходы при приобретении товара самовывозом (ГСМ, командировочные расходы)? (И. Иванова, 3 ноября 2014 г.)

И. Иванова, Сертифицированный бухгалтер-практик, САР

КАК В ФОРМЕ 100.00 ОТРАЗИТЬ РАСХОДЫ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРА САМОВЫВОЗОМ (ГСМ, КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ)?

ТОО осуществляет свою деятельность по МСФО. При приобретении товара и доставки его самовывозом расходы на командировку водителей и ГСМ ложатся на себестоимость приобретенного товара. Как правильно (какими проводками) отразить данные операции по списанию ГСМ и командировкам на себестоимость? Где данные расходы будут отражаться в 100 форме.? Запутались в вопросе отражения ГСМ на с/ст - при приобретении он ложиться по строке100.00.009 III А. При списании по талонам водителям он уменьшает ТМЗ на конец периода. При расчете с/стоимости он ложиться на ее увеличение. Командировочные расходы увеличивают себестоимость приобретенного товара (через остатки ТМЗ в 100 форме) и больше нигде не отражаются? Как правильно отразить затраты, а именно ГСМ и командировочные расходы по доставке товара осуществленного самовывозом в бухгалтерском и налоговом учете?

Нормативная база. Операции и события в учете отражаются на основании первичных документов, составленных в момент совершения операции (статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». При доставке товара собственным транспортом, водители по окончании рейса составляют авансовый отчет и сдают в бухгалтерию путевой лист грузового автомобиля и прочие документы, подтверждающие расходы.

В учете данная операция будет отражена следующим образом:

Комментарии. Выбор способа отражения в учете производится руководством организации, выбранный способ должен быть обоснован в учетной политике. При выборе того или иного метода необходимо учесть некоторые ключевые моменты.

Рассмотрим как будут отражаться талоны в декларации по КПН (форма 100.00).

1. Талоны учитываются в составе ТМЗ.

1.1. В финансовой отчетности остатки ТМЗ на конец года содержат стоимость полученных, но еще не отоваренных талонов.

При исчислении КПН в строке 100.00.009 I и строке 100.00.009 II декларации по КПН (форма 100.00) при выборе метода учета талонов в составе ТМЗ в данные об остатках ТМЗ на начало и на конец периода попадет стоимость приобретенных талонов. Это приводит к завышению фактически имеющихся остатков ТМЗ, так как в их состав попадает сумма предоплаты за ГСМ, которые поступят в организацию в следующем отчетном периоде.

Фактическое поступление топлива по отоваренным талонам на основании данных счетов-фактур и накладных поставщика ГСМ отражается в сроке 100.00.009 III A декларации по КПН. Эта же информация о приобретении ТМЗ отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)

При этом поступление талонов в строке100.00.009 III A декларации по КПН и в декларации по НДС не отражается. Это приводит к завышению остатков, что в свою очередь приводит к занижению вычетов.

Чтобы не произошло завышение остатков ТМЗ и занижение вычетов на конец отчетного периода необходимо:

- исключить стоимость талонов из остатков ТМЗ на конец периода (строка 100.00.009 II декларации по КПН)

или

- показать поступление талонов в сроке 100.00.009 III A декларации по КПН.

1.2. В финансовой отчетности стоимость талонов включается в остатки ТМЗ на конец отчетного периода, но при этом по строке 100.00.009 II Декларации по КПН в сумму остатков ТМЗ на конец периода не включается стоимость приобретенных талонов.

Фактическое поступление топлива по отоваренным талонам на основании данных счетов-фактур и накладных поставщика ГСМ отражается в строке 100.00.009 III A декларации по КПН и в декларации по НДС.

В данном случае будет выявлено несоответствие данных об остатках ТМЗ в финансовой и налоговой отчетности, которое при проверке налоговой отчетности может быть признано ошибкой.

Чтобы устранить такого рода неточности и искажение данных в налоговой и финансовой отчетности, рекомендуется исключить стоимость талонов из состава ТМЗ при составлении финансовой и налоговой отчетности и отразить их в составе прочих активов.

1.3. В финансовой отчетности остатки ТМЗ на конец года не содержат стоимость талонов.

В строке 100.00.009 II декларации по КПН не отражена стоимость талонов в остатках ТМЗ, а в строке 100.00.009 III A декларации по КПН и в декларации по НДС отражается фактическое получение топлива по данным счетов-фактур и накладных от поставщика.

При этом в финансовой отчетности стоимость талонов может быть отражена в составе прочих активов, с расшифровкой в пояснительной записке.

2. Талоны учитываются в составе прочих денежных документов.

В этом случае в финансовой отчетности и в строке 100.00.009 II декларации по КПН остатки ТМЗ на конец года не содержат стоимость талонов.

В строке 100.00.009 III A декларации по КПН и в декларации по НДС будет отражено фактическое потребление топлива за отчетный период.

В данном случае не возникает перекосов и несоответствий данных, отраженных в финансовой и налоговой отчетности за отчетный период.

Когда поступление ГСМ будет отражено в учете компании, необходимо произвести списание фактически израсходованного количества ГСМ за определенный период.

В целях отнесения на вычеты расходов по использованию ГСМ нормативными документами не установлены предельные нормы расхода ГСМ. В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса вычету подлежать расходы налогоплательщика, связанные с получением СГД и подтвержденные документально.